Landsskatteretten om beskatning af aktieoptioner ved tilbagesalg og betydning af bindende svar

Sagen omhandler den skattemæssige behandling af beløb, som klageren og dennes ægtefælle modtog i forbindelse med tilbagesalg af aktieoptioner til det udstedende selskab. Klageren og ægtefællen, der var ansat i G1 A/S, havde i årene 2002, 2003 og 2004 modtaget aktieoptioner. I 2007 anmodede klageren SKAT om et bindende svar på, om et positivt provenu ved udnyttelse af en option og efterfølgende salg af aktierne skulle beskattes som aktieindkomst. SKAT besvarede spørgsmålet bekræftende med henvisning til Aktieavancebeskatningsloven § 1, Aktieavancebeskatningsloven § 12 og Personskatteloven § 4a, stk. 1, nr. 4.

I 2007 tilbagesolgte klageren sine aktieoptioner fra 2002 til G1 A/S mod en differenceafregning på 204.500 kr. Klageren og ægtefællen medregnede herefter 50 % af beløbet til aktieindkomst hver. I 2008 tilbagesolgte klagerens ægtefælle sine aktieoptioner fra 2002 mod en differenceafregning på 111.804 kr., som ligeledes blev medregnet til aktieindkomst. SKAT udskrev oprindeligt årsopgørelser i overensstemmelse med det selvangivne.

Efterfølgende varslede SKAT ændringer af skatteansættelserne for 2007 og 2008, idet de anførte, at optionerne ikke var udnyttet og aktierne solgt, som anført i det bindende svar, men i stedet var tilbagesolgt til G1 A/S. SKAT mente, at differenceafregningen skulle beskattes som personlig indkomst efter Ligningsloven § 28, stk. 1. Klageren bestred ændringerne og henviste til det bindende svar, idet han argumenterede for, at hvis sondringen mellem udnyttelse og tilbagesalg havde betydning, skulle dette have været gjort klart i svaret. Klageren påstod, at skatteansættelserne skulle ændres i overensstemmelse med det selvangivne, jf. det bindende svar.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om at forhøje klagerens personlige indkomst for 2007 med 204.500 kr. og nedsætte klagerens aktieindkomst for 2007 og 2008. Afgørelsen vedrørte den skattemæssige behandling af beløb modtaget ved tilbagesalg af aktieoptioner til det udstedende selskab.

Landsskatteretten lagde til grund, at aktieoptionerne var omfattet af Ligningsloven § 28, hvilket betød, at beskatningen af favørelementet var udskudt til udnyttelses- eller afståelsestidspunktet. Da klageren og ægtefællen tilbagesolgte optionerne mod differenceafregning, skulle det modtagne beløb medregnes i den personlige indkomst i henhold til Ligningsloven § 28, stk. 1 og Personskatteloven § 3. Der var ikke realiseret gevinst eller tab på aktier, da aktierne ikke var erhvervet på grundlag af optionerne.

Det indhentede bindende svar af 30. april 2007 kunne ikke føre til en anden skattemæssig behandling. Retten fandt, at svaret klart vedrørte de skattemæssige konsekvenser af et efterfølgende salg af aktier erhvervet ved udnyttelse af optionerne, og ikke konsekvenserne af et tilbagesalg af optionerne. Det var uden betydning, om SKAT burde have gjort opmærksom på de skattemæssige konsekvenser af udnyttelse eller afståelse af optionerne i form af beskatning af favørelementet som personlig indkomst.

De foretagne ændringer af klagerens indkomstansættelser for 2007 og 2008 var varslet og foretaget inden for de lovbestemte frister i Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 1.