Landsskatteretten stadfæster SKATs regulering af aktieoptionsaftale for 2003 og 2008

Sagen omhandlede gyldigheden af SKATs reguleringer af en skatteansættelse for indkomstårene 2003 og 2008, specifikt i relation til en aktieoptionsaftale. Klager, en tidligere direktør i [virksomhed1] A/S, havde i 2003 selvangivet et løntillæg på 640.000 kr. vedrørende en aktieoptionsaftale, jf. Ligningsloven § 16. I 2008 udnyttede klager optionerne og solgte de erhvervede aktier, hvorefter der blev selvangivet en aktieavance.

SKAT ændrede i 2010 klagerens indkomstansættelser. For 2008 blev aktieoptionsordningen beskattet efter Ligningsloven § 28 som personlig indkomst (12.307.231 kr.), og den selvangivne aktieavance blev ændret til et aktietab (-304.458 kr.), kildeartsbegrænset efter Aktieavancebeskatningsloven § 14. Som en konsekvens heraf blev den selvangivne indkomst for 2003 nedsat med 640.000 kr.

Baggrund for tvisten

Klager havde tidligere indhentet bindende svar fra SKAT i 2007, som fastslog, at udnyttelse af optionsaftalen ville udløse beskatning efter Ligningsloven § 28. Klager påklagede dette til Skatteankenævn [by2], som i februar 2008 fastholdt SKATs afgørelse. I sin afgørelse tilføjede Skatteankenævn [by2] dog en bemærkning om, at klager ikke var forpligtet til at anvende det bindende svar, og at det selvangivne for 2003 ville forblive beskattet efter Ligningsloven § 16, da fristen i Skatteforvaltningsloven § 26 for at ændre indkomståret 2003 var udløbet (1. maj 2007).

Klager gjorde gældende, at denne bemærkning skabte en retsbeskyttet forventning om, at den oprindelige beskatning for 2003 var endelig, og at SKAT derfor var afskåret fra at foretage ændringer for 2008 og den konsekvensændring for 2003. Klager henviste til, at bindende svar skal skabe tryghed, og at myndighederne er bundet af deres tilkendegivelser, især når skatteyderen har indrettet sig i tillid hertil. Klager havde disponeret over midlerne fra aktiesalget i tillid til den opfattelse, at lønbeskatningen var endeligt afgjort i 2003.

Skatteankenævnets vurdering

Skatteankenævn [by1] stadfæstede SKATs afgørelse og fandt, at bemærkningerne fra Skatteankenævn [by2] i 2008 havde karakter af servicemeddelelser og ikke skabte en retsbeskyttet forventning, der udelukkede SKATs ændring af 2008 og den tilhørende konsekvensnedsættelse for 2003. Nævnet understregede, at det bindende svar utvivlsomt fastslog beskatning efter Ligningsloven § 28 på udnyttelsestidspunktet. Bemærkningerne om 2003 vedrørte kun den ordinære genoptagelsesfrist for det år og kunne ikke udstrækkes til at forhindre beskatning i det senere udnyttelsesår.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede skatteankenævnets afgørelse, hvorefter SKATs reguleringer for indkomstårene 2003 og 2008 var gyldigt foretaget. Sagen vedrørte udelukkende spørgsmålet om sagens formalitet, ikke det materielle indhold.

Landsskatteretten tiltrådte, at SKATs afgørelse af 6. maj 2010 ikke kunne anses for ugyldig på baggrund af bemærkningerne i Skatteankenævn [by2]s afgørelse af 13. februar 2008.

Det blev lagt til grund, at SKATs beskatning af aktieoptionen i 2008 efter Ligningsloven § 28 var i overensstemmelse med det bindende svar af 21. september 2007, som blev fastholdt af skatteankenævnet. Det var utvivlsomt, at aktieoptionsordningen ikke skulle behandles efter Ligningsloven § 16, men efter Ligningsloven § 28.

Tilføjelsen i skatteankenævnets afgørelse af 13. februar 2008, som klager påberåbte sig, angik ikke spørgsmålet i det bindende svar. Den vedrørte fristreglerne i Skatteforvaltningsloven § 26 om ordinær genoptagelse i relation til den situation, hvor klager ønskede at fastholde den selvangivne beskatning for 2003 efter Ligningsloven § 16. Selvom det fremgik, at forholdet for 2003 ville forblive beskattet efter Ligningsloven § 16 grundet udløbet af fristen i Skatteforvaltningsloven § 26, kunne dette ikke udelukke beskatning efter Ligningsloven § 28 i det senere indkomstår, hvori optionen blev udnyttet. Det anførte kunne heller ikke begrunde en retsbeskyttet forventning herom.

Ansættelsen for indkomstår 2008 ved SKATs kendelse af 6. maj 2010 var sket inden for fristen for ordinær genoptagelse i Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 1. Nedsættelsen for indkomstår 2003 ved samme kendelse kunne foretages efter Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 2, da ansættelsen var en direkte følge af ansættelsen for indkomståret 2008.