Landsskatteretten: Beskatning af udbetaling ved fratrædelse - Afløsning af pensionstilsagn eller fratrædelsesgodtgørelse?

Sagen omhandlede, hvorvidt et beløb udbetalt til klageren skulle betragtes som et vederlag for afløsning af et uafdækket pensionstilsagn, der skulle medregnes ved opgørelse af den skattepligtige indkomst efter reglerne i Ligningsloven § 7O, stk. 1, nr. 3. Klageren, der var administrerende direktør i G1 A/S, havde i sin direktørkontrakt en aftale om en "efterlønsordning", der ville træde i kraft ved opnåelse af en aftalt pensionsalder på 60 år. Kontrakten indeholdt også bestemmelser om udbetaling af en forholdsmæssig andel af "efterlønsbeløbet" i tilfælde af opsigelse eller væsentlige ændringer i selskabets ejerforhold.

I forbindelse med en omstrukturering af koncernen blev klagerens ansættelseskontrakt opsagt, og han fratrådte sin stilling. Som følge heraf fik han udbetalt 7,7 mio. kr. som afløsning for det ophørte pensionstilsagn.

SKAT afviste, at beløbet var omfattet af Ligningsloven § 7O, stk. 1, nr. 3. SKAT argumenterede for, at bestemmelsen kun finder anvendelse, hvis udbetalingen sker som følge af alderspensionering, og henviste til SKM2003.515.LR. Da klageren fratrådte som følge af virksomhedsomlægninger og ikke alderspensionering, mente SKAT, at beløbet ikke faldt ind under den lempeligere beskatning.

Klagerens repræsentant påstod, at svaret skulle ændres til et ja. Repræsentanten anførte, at der ikke er krav i hverken lovgivning eller praksis om, at beskatning efter Ligningsloven § 7O kun kan finde sted, hvis afløsningssummen erhverves ved opnåelse af pensionsalderen. Det blev fremhævet, at der var tale om en traditionel uafdækket ordning, og at klageren desuden havde modtaget en separat fratrædelsesgodtgørelse, hvilket understregede, at det udbetalte beløb dækkede afløsningen af et pensionstilsagn og ikke en fratrædelsesgodtgørelse. Repræsentanten kritiserede desuden SKATs fortolkning af SKM2003.515.LR som værende for generel og ikke sammenlignelig med nærværende sag.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse og fandt, at klagerens krav i henhold til direktørkontraktens punkt 12.4 (og 12.5) i skattemæssig henseende ikke kunne anses for et engangsvederlag til afløsning af et uafdækket pensionstilsagn, som er omfattet af den lempeligere beskatning efter Ligningsloven § 7O.

Retten lagde vægt på følgende:

• Det er en betingelse for at være omfattet af Ligningsloven § 7O, at udbetalingen af engangsvederlaget kan sidestilles med en pensionsudbetaling.
• Udbetalingen skal således ske som følge af pensionsalderens indtræden, jf. bl.a. SKM2003.515.LR.
• Udbetalingen måtte i stedet betragtes som en fratrædelsesgodtgørelse, der beskattes som personlig indkomst ud over et bundbeløb på 8.000 kr., jf. Ligningsloven § 7U.
• Det var uden betydning for den skattemæssige behandling af engangsvederlaget, at vederlaget beregnes på grundlag af det af klageren optjente krav på efterløn i henhold til kontraktens punkt 11.1.

Den påklagede ansættelse blev herefter stadfæstet.