Merværdiafgift (Moms): Ydelse af lån til køb af landbrugsaktiver skal momsbehandles som én sammensat transaktion med varesalget som hovedydelse

Sagen omhandler en præjudiciel anmodning fra Kúria (Ungarn) vedrørende fortolkningen af Rådets momsdirektiv (Direktiv 2006/112/EF) i forbindelse med en specifik ungarsk landbrugsordning kaldet »integreret samarbejde«.

Stock ‘94 Szolgáltató Zrt. (integratoren) indgik aftaler med landbrugsproducenter (integrerede producenter), hvor Stock ’94 forpligtede sig til at finansiere og levere nødvendige omsætningsaktiver (som f.eks. frø og gødning) til landbrugsproduktionen. Lånene ydet af Stock ’94 kunne udelukkende anvendes til at købe disse aktiver fra integratoren selv.

Stock ‘94 momsbelagde salget af omsætningsaktiverne med 25% men fritog de oppebårne renter for moms, idet selskabet betragtede lånet som en særskilt finansiel ydelse, der var fritaget efter momsdirektivets artikel 135, stk. 1, litra b). Den ungarske skattemyndighed (NAV) pålagde imidlertid Stock ‘94 en momsdifference, da den anså lånet for en integreret og sekundær del af den samlede transaktion, hvis hovedformål var levering af varer.

De præjudicielle spørgsmål centrerede sig om følgende:

Domstolen fastslog, at transaktionen, hvor en erhvervsdrivende leverer varer til en landbruger og yder denne et lån til indkøb af præcis disse varer, skal anses for én enkelt sammensat transaktion i momsmæssig henseende. Leveringen af varerne udgør hovedydelsen.

Domstolens ræsonnement og afgørelse

Domstolen understregede, at en række ydelser, der formelt set er særskilte, skal behandles som én enkelt transaktion, hvis de objektivt set udgør én udelelig økonomisk ydelse. Dette er tilfældet, når en eller flere ydelser udgør en hovedydelse, og de andre ydelser er sekundære.