Opgørelse af udlejningsresultat og fradrag ved delvis udlejning af ejendom

Sagen omhandler klagerens skatteansættelse for indkomstårene 2003, 2004 og 2005, specifikt vedrørende opgørelsen af overskud ved delvis udlejning af en ejendom beliggende Y1-vej, Y1-by. Ejendommen, der er vurderet som en helårsejendom, har i de pågældende år været udlejet til selskaber, hvor klagerens ægtefælle var eneejer. SKAT havde forhøjet klagerens kapitalindkomst baseret på en højere ansat lejeindtægt og begrænsede fradrag for ejendomsskat og afviste fradrag for forsikringsudgifter.

Klageren anfægtede SKAT's afgørelser på to hovedpunkter:

• Formelle mangler: Klageren mente, at SKAT's afgørelser var ugyldige, da de oprindeligt kun var fremsendt som årsopgørelser uden begrundelse eller lovhenvisning.
• Materielle uenigheder: Klageren bestred SKAT's opgørelse af lejeindtægten og krævede yderligere fradrag for forsikringsudgifter udover ejendomsskatten. Klageren fremlagde egne beregninger for husleje og ønskede fradrag for en andel af forsikringsudgifterne, svarende til den udlejede del af ejendommen.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt, at SKAT's afgørelser ikke kunne tilsidesættes på grund af formelle mangler. Det blev konstateret, at klageren havde modtaget afgørelser med både begrundelse og lovhenvisninger i overensstemmelse med Forvaltningsloven og Skatteforvaltningsloven.

Vedrørende de materielle spørgsmål fastslog Landsskatteretten følgende:

Lejeindtægt

Indtægter ved udlejning er skattepligtige efter Statsskatteloven § 4 b. Baseret på de fremlagte kontoudtog og regnskaber fra de lejende selskaber, fastsatte Landsskatteretten klagerens lejeindtægt til:

• Indkomståret 2003: 98.300 kr. (mod SKAT's 103.000 kr. og klagerens 91.718 kr.)
• Indkomståret 2004: 109.300 kr. (mod SKAT's 142.600 kr. og klagerens 109.300 kr.)
• Indkomståret 2005: 120.000 kr. (mod SKAT's 120.000 kr. og klagerens 120.000 kr.)

Fradrag for ejendomsskat

Landsskatteretten godkendte fradrag for ejendomsskatter i udlejningsresultatet i overensstemmelse med den erhvervsmæssige anvendelse af ejendommen. Dette var i henhold til Ligningsloven § 14, som tillader fradrag for ejendomsskatter, hvis ejendommen er benyttet erhvervsmæssigt i ikke uvæsentlig grad.

• Indkomståret 2003: 5.580 kr.
• Indkomståret 2004: 6.013 kr.
• Indkomståret 2005: 6.404 kr.

Fradrag for forsikringsudgifter

Landsskatteretten afviste fradrag for forsikringsudgifter. Begrundelsen var, at ejendommen ikke var omfattet af Ejendomsværdiskatteloven § 4, nr. 5, hvilket er en betingelse for at kunne fradrage øvrige udgifter efter Ligningsloven § 15 K, stk. 4. Ifølge Ligningsloven § 15 J kan ejendomme, der tjener til bolig for ejeren, kun fradrage renter af indestående prioriteter samt reservefonds- og administrationsbidrag til realkreditinstitutter, medmindre de er omfattet af Ejendomsværdiskatteloven § 4, nr. 5.

Samlet resultat for indkomstårene

Indkomståret 2003: Landsskatteretten nedsatte skatteankenævnets afgørelse.

Indkomståret 2004: Landsskatteretten stadfæstede skatteankenævnets afgørelse, da den ansatte husleje var ubestridt, og fradrag for forsikring ikke kunne godkendes.

Indkomståret 2005: Landsskatteretten stadfæstede skatteankenævnets afgørelse, da den ansatte husleje var ubestridt, og fradrag for forsikring ikke kunne godkendes.