Landsskatteretten om indtræden af fuld skattepligt for udlandsdansker med bolig i Danmark

Sagen omhandler en professionel cykelrytter, der har været bosat i Italien siden 1994, men ejer en lejlighed i Danmark. Hans hustru og to børn planlægger at flytte permanent til denne lejlighed i sommeren 2009, mens klageren fortsat vil have sin primære bopæl i Italien. Klageren vil opholde sig i Danmark i forbindelse med ferier (maksimalt 3 måneder i træk eller 180 dage inden for 12 måneder) og i begrænset omfang for erhvervsmæssig beskæftigelse (1-2 dage pr. måned i gennemsnit), hvor overnatning vil ske på hotel.

Klageren anmodede om bindende svar på tre spørgsmål vedrørende indtræden af fuld skattepligt til Danmark:

• Om han ville undgå fuld skattepligt, hvis han forblev bosat i Italien og opholdt sig i Danmark som beskrevet.
• Om svaret ville ændre sig, hvis hans hustru og børn tog ophold i Danmark.
• Om svaret ville ændre sig, hvis han forsørgede hustru og børn, der tog ophold i Danmark.

SKAT besvarede spørgsmål 1 med "Ja", spørgsmål 2 med "Ja" og spørgsmål 3 med "Nej". Klagerens repræsentant nedlagde påstand om, at svaret på spørgsmål 2 skulle ændres til "Nej", idet det blev anført, at ægtefællens flytning ikke burde medføre fuld skattepligt for klageren, da han fortsat ville opretholde sin bopæl i udlandet og kun opholde sig i Danmark i forbindelse med ferie eller lignende, og erhvervsmæssige ophold ville være minimale og på hotel. Der blev henvist til tidligere afgørelser som TfS 1984,448LSR og TfS 1992,338LSR. SKAT argumenterede derimod, at klagerens danske statsborgerskab, tidligere tilknytning til Danmark, erhvervsmæssige interesser for en dansk arbejdsgiver og familiens permanente ophold i Danmark ville medføre, at hans ophold ikke længere kunne karakteriseres som "ferie eller lignende".

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede Skatteforvaltningens besvarelse af de tre spørgsmål.

Retten lagde til grund, at personer med bopæl i Danmark er fuldt skattepligtige i henhold til Kildeskatteloven § 1, stk. 1, nr. 1. Dog indtræder fuld skattepligt først, når der tages ophold i landet, hvis bopæl erhverves uden samtidig ophold, jf. Kildeskatteloven § 7, stk. 1. Kortvarige ophold på grund af ferie eller lignende anses ikke som ophold.

Landsskatteretten vurderede, at når klagerens ægtefælle og børn flytter permanent til Danmark, vil klageren opnå en så væsentlig tilknytning til landet, at han opfylder bopælskravet i henhold til lovens bestemmelser.

• De erhvervsmæssige ophold i Danmark, selvom de er begrænsede (maksimalt 1-2 dage pr. måned i gennemsnit), kan ikke anses for "kortvarige ophold på grund af ferie eller lignende", når hans nærmeste familie har taget permanent ophold i Danmark.
• Fuld skattepligt vil derfor indtræde første gang klageren udfører arbejde i Danmark, efter at hans ægtefælle og børn har taget ophold her. Dette er i overensstemmelse med tidligere bindende svar, herunder SKM 2006,41 SR og SKM 2007,353 SR.
• Det blev desuden fastslået, at det er uden betydning for indtræden af den fulde skattepligt, om klageren forsørger sin hustru og børn.

Landsskatteretten stadfæstede dermed Skatteforvaltningens afgørelse.