Landsskatteretten: Forhøjelse af personlig indkomst - Løn, fri bolig og salg af malerier

Sagen omhandler en hovedanpartshavers skatteansættelse for indkomstårene 2004, 2005 og 2006, hvor Skat havde forhøjet hans personlige indkomst med yderligere løn og værdi af fri bolig, samt hans aktieindkomst i forbindelse med salg af malerier til selskab til overpris.

Yderligere løn / Gældseftergivelse

Skat havde forhøjet klagerens personlige indkomst for 2004 med 318.134 kr. og for 2005 med 1.312.301 kr., begge beløb anset som yderligere løn tillagt AM-bidrag og A-skat. Klageren argumenterede for, at der var tale om fejlposteringer, og at beløbene enten ikke var udbetalt eller skulle anses som en forøgelse af et eksisterende aktionærlån. Subsidiært påstod klageren, at beløbene skulle anses som bruttoløn.

Landsskatteretten lagde til grund, at der var sket overførsler til klageren fra hans helejede selskab H1 ApS med henholdsvis 120.000 kr. i 2004 og 495.000 kr. i 2005. Disse overførsler blev anvendt til nedbringelse af hans gæld til selskabet og blev efterfølgende tilbageført ved efterposteringer. Retten fandt, at sådanne nedskrivninger af selskabets tilgodehavende skulle beskattes efter reglerne i Kursgevinstloven § 21. Da gældseftergivelsen ikke var begrundet i klagerens manglende betalingsevne, var beløbet skattepligtigt og skulle henregnes til kapitalindkomst ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, jf. Personskatteloven § 4, stk. 1, nr. 2. Afgørelsen blev ændret i overensstemmelse hermed, og forhøjelserne blev nedsat til henholdsvis 120.000 kr. og 495.000 kr., anset som kapitalindkomst.

Værdi af fri bolig

Klageren og hans ægtefælle beboede en ejendom med tre ejerlejligheder, der tilhørte selskabet H1 ApS. Tidligere var de beskattet af fri bolig for 1,5 af ejerlejlighederne, idet den resterende del angiveligt blev anvendt erhvervsmæssigt. Skat forhøjede værdien af fri bolig for 2004, 2005 og 2006, idet de mente, at forholdene havde ændret sig markant siden den oprindelige aftale i 2002. Koncernselskaberne havde flyttet domicil, og der var ikke længere udfaktureret leje. Desuden var Skat nægtet adgang til at besigtige ejendommen, hvilket førte til en konklusion om, at hele ejendommen blev anvendt til privat bebølse, jf. Skattekontrolloloven § 6, stk. 4. Klageren fastholdt, at den faktiske anvendelse ikke havde ændret sig.

Landsskatteretten fandt, at de ændrede forudsætninger, herunder koncernselskabernes domicilskifte og ophør af lejebetalinger, samt nægtet adgang til ejendommen, gav grundlag for en ændret beskatning. Da klageren som hovedanpartshaver havde rådigheden over de pågældende ejerlejligheder, skulle værdien af rådigheden medregnes til hans skattepligtige indkomst, jf. Ligningsloven § 16, stk. 9 og Personskatteloven § 3, stk. 1. Skats afgørelse om yderligere beskatning af fri bolig blev ændret, så klageren blev beskattet af den fulde værdi.

Salg af malerier til overpris

Klageren havde i 2004 solgt seks malerier til H1 ApS for 299.000 kr. En efterfølgende vurdering fra G1 angav en højeste budpris på 279.000 kr. og en laveste på 229.000 kr. Skat forhøjede klagerens aktieindkomst for 2004 med 70.000 kr., idet de anså differencen mellem salgsprisen og den laveste vurdering som en overpris og dermed maskeret udbytte, jf. Ligningsloven § 2. Skat begrundede valget af den laveste vurdering med tidsforskydningen mellem salg og vurdering og en formodning om stigende priser. Klageren argumenterede for, at prisen var tæt på markedsværdien, og at Skats valg af den laveste vurdering var for hårdt.

Landsskatteretten lagde til grund, at selskabets erhvervelse af malerierne delvist var begrundet i et ønske om at udligne klagerens mellemregning med selskabet, hvilket blev anset som et usædvanligt betalingsmiddel og et udslag af klagerens bestemmende indflydelse. Retten fandt ikke grundlag for at tilsidesætte Skats skøn over størrelsen af den opnåede overpris, som blev anset for maskeret udbytte. Skats afgørelse blev derfor stadfæstet på dette punkt.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten traf følgende afgørelser for de respektive indkomstår og indkomsttyper:

Yderligere løn (omklassificeret til kapitalindkomst)

Landsskatteretten nedsatte Skats forhøjelse af den personlige indkomst og omklassificerede beløbene til kapitalindkomst:

Begrundelsen var, at overførslerne til klageren, der nedbragte hans gæld til selskabet, og som efterfølgende blev tilbageført, skulle beskattes som gældseftergivelse i henhold til Kursgevinstloven § 21. Da eftergivelsen ikke var begrundet i manglende betalingsevne, skulle beløbene henregnes til kapitalindkomst, jf. Personskatteloven § 4, stk. 1, nr. 2.

Værdi af fri bolig

Landsskatteretten forhøjede værdien af fri bolig yderligere ud over Skats forhøjelse, således at klageren blev beskattet af den fulde værdi af de tre ejerlejligheder, som selskabet ejede, og som klageren havde rådighed over. Dette skyldtes ændrede forudsætninger for den erhvervsmæssige anvendelse og nægtet adgang til ejendommen, jf. Ligningsloven § 16, stk. 9.

Salg af malerier til overpris

Landsskatteretten stadfæstede Skats afgørelse om forhøjelse af aktieindkomsten med 70.000 kr. for indkomståret 2004. Retten fandt, at selskabets erhvervelse af malerierne delvist var begrundet i en udligning af klagerens mellemregning med selskabet, hvilket blev anset som et udslag af klagerens bestemmende indflydelse. Skats skøn over den opnåede overpris, som blev anset for maskeret udbytte, blev ikke tilsidesat, jf. Ligningsloven § 2.