Godskrivning af arbejdsmarkedsbidrag ved omlægning fra forskudt indkomstår til kalenderår

Klageren mente, at han var blevet ringere stillet ved omlægningen tilbage til kalenderåret, da han ikke var blevet godskrevet det for meget betalte arbejdsmarkedsbidrag på 7.620 kr.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten anerkendte godskrivning af arbejdsmarkedsbidrag med 7.620 kr. for indkomståret 2006.

Retten bemærkede, at ingen skat kan pålægges, forandres eller ophæves uden ved lov, jf. Grundlovens § 43, stk. 1. Lovbestemmelser kan dog efter omstændighederne anvendes analogt. SKAT skal påvise sin lovhjemmel, jf. Forvaltningslovens § 24.

Bestemmelserne i Kildeskatteloven kap. 10 (§§ 90-100) er i praksis fortolket til også at indeholde hjemmel til omregning til helårsindkomst i andre tilfælde end ved ophør af skattepligt, jf. SKM2001.257.LSR og SKM2006.578.DEP.

Når skattepligten ophører for en person med forskudt indkomstår, foretages indkomstopgørelsen og skatteberegningen efter reglerne i Kildeskatteloven §§ 92-95, jf. Kildeskatteloven § 91, stk. 1. Den opgjorte indkomst omregnes til et års indkomst, og omregningen foretages for den skattepligtige indkomst, personlige indkomst og kapitalindkomsten, jf. Kildeskatteloven § 94, stk. 1, jf. Kildeskatteloven § 95.

På grundlag af de opgjorte helårsindkomster beregnes helårsskat efter Personskatteloven §§ 6-9 og Arbejdsmarkedsfondsloven. Efter omstændighederne kan der ud fra den opgjorte helårsindkomst, jf. Kildeskatteloven § 95, stk. 1 og 2, beregnes helårsskat efter Personskatteloven §§ 6-9 og Arbejdsmarkedsfondsloven, jf. princippet i Kildeskatteloven § 95, stk. 3.

Da klageren omlagde til kalenderåret for indkomståret 2006, omfattede indkomståret perioden fra den 1. august 2005 til den 31. december 2006 (17 måneder). Indkomsten skulle derfor omregnes til en 12-måneders periode. Der skulle herefter betales arbejdsmarkedsbidrag heraf, og ved modregningen skulle der tages hensyn til, at der var indeholdt arbejdsmarkedsbidrag for perioden fra den 1. august 2005 til den 31. december 2005.

Landsskatteretten afviste skatteankenævnets symmetribetragtninger. Klageren omlagde sit regnskab for indkomståret 1970 (1. august 1969 - 31. juli 1970), hvilket var før arbejdsmarkedsbidragsbeskatningen blev indført. Klageren havde derfor ikke haft de af skatteankenævnet beskrevne fordele eller noteret indeholdelse af arbejdsmarkedsbidrag, hvor dette ikke rent faktisk var sket. Disse betragtninger kunne derfor ikke tillægges betydning i denne sag, ligesom indkomstcirkulære nr. 135 af 4. november 1988, pkt. 136, af samme grunde ikke kunne tillægges bebyrdende virkning for klageren vedrørende arbejdsmarkedsbidragsbeskatningen.

Da der var enighed om den talmæssige opgørelse af arbejdsmarkedsbidraget for perioden fra den 1. august 2005 til den 31. december 2005, anerkendte Landsskatteretten yderligere godskrivning af arbejdsmarkedsbidrag med 7.620 kr.

Klageren påstod, at hun skulle godskrives de yderligere 3.965 kr. Hun anførte, at alle skatteopkrævninger skal have sikker hjemmel, jf. Grundloven § 43, og at skatteansættelsen altid skal foretages på grundlag af en 12-måneders periode, jf. cirkulære nr. 135 af 4. november 1988, pkt. 136, og TfS 2006, 838. Klageren fremhævede, at hun omlagde til forskudt regnskabsår i 1970, før reglerne om arbejdsmarkedsbidrag blev indført, og derfor ikke fik nogen godskrivning dengang. Hun mente, at hun var blevet ringere stillet ved den nuværende omlægning tilbage til kalenderåret, da hun ikke var blevet godskrevet det for meget betalte arbejdsmarkedsbidrag.

Landsskatteretten fandt, at klageren skulle godskrives de 3.965 kr. Retten bemærkede, at lovbestemmelser kan anvendes analogt, men at SKAT skal påvise sin lovhjemmel, jf. Forvaltningsloven § 24. Retten henviste til praksis, hvor Kildeskatteloven kap. 10 er fortolket til at indeholde hjemmel til omregning til helårsindkomst, også i andre tilfælde end ophør af skattepligt, jf. SKM2001.257.LSR og SKM2006.578.DEP. Da klagerens indkomstår 2006 omfattede 17 måneder, skulle indkomsten omregnes til en 12-måneders periode, og der skulle betales arbejdsmarkedsbidrag heraf, med modregning af det indeholdte bidrag for perioden 1. august 2005 til 31. december 2005.

Landsskatteretten afviste Skatteankenævnets symmetribetragtninger, da klagerens oprindelige omlægning i 1970 skete før indførelsen af arbejdsmarkedsbidragsbeskatningen. Klageren havde derfor ikke opnået de fordele, som nævnet henviste til, og disse betragtninger kunne ikke tillægges betydning i sagen. Da der var enighed om den talmæssige opgørelse af bidraget, anerkendte Landsskatteretten den yderligere godskrivning.