Nægtet fradrag for ejendomsudgifter vedrørende tidligere indkomstår, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a

Sagen omhandlede et selskabs fradrag for ejendomsudgifter i indkomståret 2010. SKAT havde forhøjet selskabets skattepligtige indkomst med 37.988 kr., da de udgiftsførte beløb vedrørte tidligere indkomstår (2003-2007) og ikke indkomståret 2010. Selskabet, der ejer 50 % af en erhvervsejendom, havde udgiftsført en post benævnt "Diverse", som var en nettokorrektion af tidligere års fejlfordeling af ejendommens udgifter og indtægter mellem ejerne.

Selskabets repræsentant argumenterede for, at der var tale om en fejl i opgørelsen vedrørende tidligere år, som først blev opdaget ved udarbejdelsen af regnskabet for 2009/10. Det blev fremført, at det var sædvanlig praksis fra SKAT at tillade korrektion af fejl af denne størrelse i det indkomstår, hvor fejlen opdages, for at undgå en ikke uvæsentlig byrde for virksomheder. Desuden blev det fremhævet, at selskabets medejer af ejendommen tilsvarende havde indtægtsført reguleringen for tidligere år, hvilket sikrede symmetri i den skattemæssige behandling og dermed intet provenutab for statskassen.

SKAT fastholdt, at en driftsomkostning skal fratrækkes i det år, udgiften vedrører, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a. Da de omhandlede beløb vedrørte indkomstår helt tilbage til 2003/2004, var der ikke tale om udgifter anvendt i 2010. SKAT påpegede desuden, at fristen for ordinær genoptagelse af de tidligere indkomstår var udløbet, jf. Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 2.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om at nægte fradrag for ejendomsudgifter på 37.988 kr. i indkomståret 2010. Begrundelsen var, at udgifterne vedrørte tidligere indkomstår (2003-2007) og dermed ikke kunne fratrækkes i det påklagede indkomstår.

Landsskatteretten bemærkede følgende:

• I henhold til Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a kan kun udgifter, der i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, fradrages. Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem udgiftsafholdelsen og indkomsterhvervelsen.
• Bevisbyrden for, at der foreligger fradragsberettigede udgifter, påhviler skatteyderen.
• En virksomhed kan som udgangspunkt kun få fradrag for en driftsomkostning på det tidspunkt, hvor der er en retlig forpligtelse til at afholde udgiften, og udgiften kan gøres endeligt op.
• Det blev anerkendt, at de omhandlede udgifter ikke vedrørte indkomståret 2010, men de tidligere indkomstår 2003-2007. Selvom det blev anset for en fejl fra selskabets side, at fradragene ikke blev foretaget i de relevante indkomstår, berettiger dette ikke til at fratrække udgifterne i et senere indkomstår.

Landsskatteretten tog ikke stilling til, hvorvidt der kunne ske genoptagelse af de tidligere indkomstår, selvom SKAT havde henvist til, at fristen for ordinær genoptagelse var udløbet i henhold til Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 2.