Landsskatteretten om byggemoms af viceværtsarbejde i udlejningsejendom

Sagen omhandler, hvorvidt en i virksomheden ansat vicevært har udført reparations- og vedligeholdelsesarbejder, der overstiger beløbsgrænsen i den dagældende Momsloven § 6, stk. 1, og dermed udløser pligt til at betale byggemoms. Virksomheden ejer en udlejningsejendom med 29 lejemål til ikke-momspligtig udlejningsvirksomhed og har ansat en udlært tømrer som vicevært.

Skattecentret afkrævede virksomheden 83.738 kr. i moms for kalenderårene 2005 og 2006. De argumenterede for, at den del af viceværtens løn, der oversteg et standardbeløb på 3.800 kr. pr. lejemål, samt udgifter til materialer, skulle anses for vederlag for ombygningsarbejder. Da dette beløb oversteg den dagældende beløbsgrænse på 75.000 kr. for reparations- og vedligeholdelsesarbejder, skulle hele beløbet momses i henhold til Momsloven § 6, stk. 1 og Momsloven § 7. Momsgrundlaget blev fastsat som den resterende løn tillagt 90 pct. og materialer tillagt 10 pct., jf. Momsloven § 28. Skattecentret anførte desuden, at beløbsgrænsen i Momsloven § 6, stk. 1 fungerer som beløbsgrænsen for momsregistrering i Momsloven § 48, stk. 1, hvilket indebærer, at overskridelse én gang medfører momspligt i de følgende år.

Virksomhedens repræsentant nedlagde påstand om, at momstilsvaret ikke skulle forhøjes. De argumenterede for, at:

• Et mestersalær på 90 pct. af lønudgiften var for højt. Baseret på branchetal fra Dansk Byggeri burde tillægget maksimalt udgøre 10-16 pct. af timeprisen, jf. Momsloven § 28 og TfS 1995, 66.
• Materialeomkostningerne ikke skulle pålægges et momsgrundlag på 10 pct., da virksomheden ikke opnåede særlige rabatter.
• Viceværten tillige havde udført arbejde på en ejendom på Y2-vej, Y1-by, der ejes af et tredjepartsselskab (ApS G1), hvori virksomhedens indehaver var hovedanpartshaver. Dette arbejde skulle ikke medregnes i opgørelsen af byggearbejder for egen regning.
• Viceværtens arbejdsopgaver primært var løbende vedligeholdelse, og hovedparten af moderniseringsarbejder var udført af eksterne håndværkere.
• Virksomheden erkendte, at den dagældende beløbsgrænse på 75.000 kr. i Momsloven § 6 og Momsloven § 7 skulle forstås således, at hvis den overskrides, skal alle udførte vedligeholdelsesarbejder anses for ombygningsarbejder, jf. SKM2009.544.HR.
• Der ikke fandtes eksakt dokumentation i form af timesedler for viceværtens arbejdsfordeling, men en gennemgang af bilagsmaterialet viste, at den faktiske lønomkostning til reparations-, vedligeholdelses- og ombygningsarbejder var væsentligt lavere end SKATs beregning.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten ændrer den påklagede afgørelse og kan ikke tiltræde skattecentrets metode til at opgøre byggemoms af viceværtens løn.

Landsskatteretten fastslår følgende principper for opgørelsen:

• Fastlæggelse af omfanget af ombygnings- og moderniseringsarbejder samt reparations- og vedligeholdelsesarbejder skal ske efter en konkret vurdering af det arbejde, viceværten rent faktisk har udført.
• Arbejde udført på ejendommen Y2-vej, Y1-by, der ejes af tredjemand, skal ikke medregnes i opgørelsen af byggearbejder for egen regning i virksomheden.
• Omfanget af byggearbejder skal ikke fastlægges ved at fratrække et standardbeløb pr. lejemål fra viceværtens løn.
• Momsen skal betales af det arbejde, der er udført af viceværten, og de materialer, der er anvendt til dette arbejde, jf. Momsloven § 6, stk. 2. Pligten til at svare moms modsvares af retten til fradrag i henhold til Momsloven § 37, stk. 2, nr. 5.
• Virksomheden er kun omfattet af pligten til at svare moms af reparations- og vedligeholdelsesarbejder, hvis viceværten konkret har udført sådanne arbejder til en samlet værdi af mere end 75.000 kr. årligt, jf. Momsloven § 6, stk. 1. Vurderingen af, om beløbsgrænsen er overskredet, skal foretages for hvert enkelt år for sig uafhængigt af tidligere års momspligt.
• Værdien af det udførte arbejde og materialer skal fastsættes i henhold til Momsloven § 28, stk. 3, jf. stk. 2. Da virksomheden ikke har en almindelig salgspris til tredjemand, skal momsberegningen baseres på en kalkuleret salgspris, der indeholder en bruttoavance opgjort på baggrund af gennemsnitlige bruttoavancer inden for den pågældende branche. En avance på 90 pct. kan ikke tiltrædes.

Den beløbsmæssige opgørelse af virksomhedens reparations- og vedligeholdelsesarbejder og den eventuelle momsberegning heraf overlades til skattecentret.