Landsskatteretten om periodisering af momsgæld og afgiftstilsvar

Sagen omhandlede en forhøjelse af en virksomheds afgiftstilsvar for perioden 1. oktober - 31. december 2004 med 353.013 kr., baseret på saldoen på virksomhedens konto for momsafregning pr. 31. december 2004. Virksomheden, der driver salg af eksklusivt tøj, havde ifølge en kontrol af skatte- og momsmæssige forhold en uafregnet momssaldo i årsregnskaberne for årene 2000-2004.

Virksomhedens daværende repræsentant oplyste, at beløbet havde henstået som skyldig moms i mange år, og at det ikke var muligt at redegøre for, hvordan beløbene var opstået i regnskaberne. Det blev dog anført, at beløbene blev indført i regnskaberne i forbindelse med revisors udarbejdelse af disse. Virksomheden fremlagde en kvittering for afregning af moms for den pågældende periode på 138.161 kr.

Skattecentrets afgørelse og begrundelse

Skattecentret fastholdt den oprindelige afgørelse af 5. januar 2006 om forhøjelse af afgiftstilsvaret. De anførte, at momsopgørelserne var udarbejdet ved sammentælling af bilag, som ikke var gemt, og at revisoren ikke havde deltaget i udarbejdelsen af momsangivelser eller momsregnskab. Skattecentret bemærkede, at den uafregnede saldo ikke var konstant gennem årene, hvilket indikerede, at den ikke skyldtes en gammel regnefejl. De afviste klagerens argument om, at gælden skulle henføres til tidligere perioder, idet de mente, at ikke-angivet og ikke-afregnet moms skulle anses for at blive angivet og betalt først, og at SKAT derfor "samlede" de manglende beløb op i oktober kvartal 2004.

Klagerens påstand og argumenter

Klageren nedlagde påstand om, at forhøjelsen af afgiftstilsvaret skulle nedsættes til 0 kr. Det blev anført, at den uafregnede momssaldo beroede på en fejl, og at virksomheden altid havde afregnet moms korrekt, herunder for oktober kvartal 2004. Klageren argumenterede, at selv hvis der var akkumuleret en ikke-afregnet momsgæld, var der ikke hjemmel til at forhøje hele saldoen for perioden 1. oktober - 31. december 2004, da beløbet skulle henføres til tidligere afgiftsperioder.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten bemærkede indledningsvist, at Skattecentret havde imødekommet anmodningen om genoptagelse af den oprindelige afgørelse af 5. januar 2006, men ikke havde fundet grundlag for at ændre den. Retten vurderede dog, at saldoen pr. 31. december 2004 på virksomhedens konto for momsafregning ikke kunne danne grundlag for opkrævning af moms for afgiftsperioden 1. oktober - 31. december 2004.

Landsskatteretten henviste til:

• Momsloven § 56, stk. 1, som fastslår, at registrerede virksomheder for hver afgiftsperiode skal opgøre den udgående og indgående afgift, hvor forskellen udgør afgiftstilsvaret.
• Momsloven § 57, stk. 1, som kræver, at registrerede virksomheder efter udløbet af hver afgiftsperiode angiver størrelsen af virksomhedens udgående og indgående afgift.
• Momsbekendtgørelsen § 54, som beskriver, hvordan afgiftskonti afsluttes ved hver afgiftsperiodes udløb, og hvordan saldoer overføres for at vise det afgiftsbeløb, der skal indbetales eller godtgøres.

Da saldoen ifølge sagens oplysninger skyldtes ikke afregnede beløb fra tidligere afgiftsperioder, fandt Landsskatteretten, at den ikke kunne anvendes som grundlag for opkrævning af moms for den pågældende periode. Den påklagede afgørelse om opkrævning af 353.013 kr. blev derfor nedsat til 0 kr., hvilket blev tiltrådt af SKAT Hovedcentret.