Lov om gennemførelse af protokol om ændring af dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og Ukraine

• Udbytter (Artikel 5): Den mest markante ændring er, at kildestaten (det land, hvorfra udbyttet udbetales) helt skal fritage udbytter, hvis den retmæssige ejer er et pensionsinstitut i det andet land. For moder-/datterselskabsforhold indføres et krav om en uafbrudt ejerperiode på 365 dage for at kunne anvende den reducerede sats på 5%. Dette skal forhindre misbrug.
• Renter (Artikel 6): Der foretages en teknisk præcisering af bestemmelsen, men kildeskattesatsen på 10% fastholdes.
• Royalties (Artikel 7): Anvendelsesområdet for royalties udvides, så alle typer omfattes. Samtidig nedsættes den maksimale kildeskattesats fra 10% til 5%.

Ophævelse af særregel for studerende

Artikel 10 ændrer reglerne for ukrainske studerende og praktikanter i Danmark. Den hidtidige regel, der gav et særligt skattefradrag (gæstestuderendefradrag), ophæves. Formålet er at skabe lige skattemæssige vilkår for dansk og ukrainsk arbejdskraft og modvirke, at reglen utilsigtet har kunnet medføre en risiko for social dumping, især inden for landbruget. Fremover vil ukrainske studerende være berettiget til de samme skattemæssige fritagelser og lempelser som personer, der er hjemmehørende i Danmark.

Opdatering til internationale standarder

Protokollen implementerer en række minimumsstandarder fra BEPS-projektet for at modvirke skatteundgåelse.

• Berettigelse til fordele (Artikel 16): Der indsættes en ny Principal Purpose Test (PPT). Denne anti-misbrugsregel betyder, at fordele under overenskomsten (f.eks. lavere skattesatser) kan nægtes, hvis det er rimeligt at antage, at opnåelsen af fordelen var et af hovedformålene med et arrangement eller en transaktion.
• Udveksling af oplysninger (Artikel 14): Bestemmelsen moderniseres til OECD's standard. Det præciseres, at et land ikke kan afslå at udveksle oplysninger blot fordi oplysningerne besiddes af en bank, eller fordi landet ikke selv har en skattemæssig interesse i oplysningerne.
• Bistand ved inddrivelse af skat (Artikel 15): Reglerne for gensidig hjælp til at inddrive skattekrav opdateres til OECD's model. Dette styrker landenes muligheder for at inddrive ubetalte skatter på tværs af grænserne.
• Gensidig aftaleprocedure (Artikel 13): En skatteyder, der mener sig beskattet i strid med overenskomsten, kan nu indbringe sin sag for den kompetente myndighed i begge lande, ikke kun i bopælslandet.

Andre justeringer

• Omfattede skatter (Artikel 1): Listen over omfattede skatter opdateres. Henvisninger til formueskat og den danske amtskommunale indkomstskat fjernes, da disse ikke længere er gældende.
• Forældede bestemmelser (Artikel 4, 8, 9, 11): Særlige bestemmelser vedrørende luftfartsselskabet SAS og hele artiklen om formuebeskatning (artikel 22) ophæves, da de er forældede og overflødige.
• Definitioner (Artikel 2 og 3): Der indsættes en definition af "pensionsinstitut" for at understøtte den nye regel om udbytter. Definitionen af "skattemæssigt hjemsted" opdateres i overensstemmelse med OECD's model.

Ikrafttrædelse og anvendelsesområde

Lovforslagets § 2 bemyndiger skatteministeren til at fastsætte tidspunktet for lovens ikrafttræden. Protokollen træder i kraft, når begge lande har gennemført deres interne godkendelsesprocedurer og underrettet hinanden herom. Den vil have virkning fra den 1. januar i året efter, at den er trådt i kraft. Loven gælder i henhold til § 3 ikke for Færøerne og Grønland.

Definition af "anerkendt pensionsinstitut" (Bilag 1, Artikel 2)

En ny definition af "anerkendt pensionsinstitut" indsættes i aftalens artikel 3. Dette udtryk omfatter enheder eller arrangementer, der er etableret i en del af riget, behandles som selvstændige juridiske personer skattemæssigt, og som udelukkende eller næsten udelukkende administrerer pensionsydelser eller foretager investeringer til fordel for sådanne institutter. Dette sikrer, at disse enheder kan opnå de samme rettigheder under aftalen som anerkendte pensionsinstitutter.

Ændringer i udbyttebeskatning (Bilag 1, Artikel 3)

Artikel 10 om udbytte ændres væsentligt:

• 0 procents kildeskat fastholdes for udbytter til moderselskaber, der direkte ejer mindst 25 procent af datterselskabets kapital i mindst et år.
• Ny 0 procents kildeskat indføres for udbytter til anerkendte pensionsinstitutter, der opfylder specifikke kriterier om bred kreds af begunstigede, blandet portefølje og investorbeskyttelse.
• Ny 0 procents kildeskat indføres for udbytter til pengeinstitutters puljeordninger, hvor aktiebesiddelsen ligger til grund for puljeindlån ejet af pensionsopsparere beskattet efter relevante danske pensionsafkastbeskatningslove.
• I alle andre tilfælde fastholdes en maksimal kildeskat på 15 procent af bruttobeløbet af udbyttet.
• En genforhandlingsklausul indsættes (artikel 10, stk. 10), der giver Danmark ret til at kræve genforhandling af udbyttebeskatningen, hvis Grønland foretager ændringer i sin skattelovgivning, der væsentligt forøger forskellen mellem den grønlandske skat af udbytte og fradragsværdien for det grønlandske selskab (defineret som over 50 procent af den grønlandske selskabsskat).

Begrænsning af fordele (Bilag 1, Artikel 4)

En ny artikel 21 B indsættes, som indeholder en generel omgåelsesklausul (Principal Purpose Test - PPT). Denne bestemmelse betyder, at fordele under aftalen ikke indrømmes, hvis det er rimeligt at antage, at opnåelse af fordelen var et af hovedformålene med et arrangement eller en transaktion, medmindre det godtgøres, at fordelen er i overensstemmelse med aftalens formål. Dette implementerer en BEPS-minimumsstandard, men har begrænset praktisk betydning for Danmark, da en lignende bestemmelse allerede findes i dansk lovgivning (ligningslovens § 3).

Fremgangsmåden ved gensidige aftaler (Bilag 1, Artikel 5)

Artikel 24 om gensidige aftaler ændres:

• En person, der mener at være udsat for beskatning i strid med aftalen, kan nu indbringe sagen for den kompetente myndighed i enten Danmark eller Grønland (tidligere kun i bopælslandet). Der indføres en tidsfrist på tre år fra det tidspunkt, hvor personen fik kendskab til den foranstaltning, der medfører den stridende beskatning.
• Det præciseres, at enhver aftale indgået mellem de kompetente myndigheder skal gennemføres uden hensyn til de tidsfrister, der er fastsat i de to deles interne lovgivning.

Kompensationsaftalen (Bilag 2)

En tillægsaftale til kompensationsaftalen præciserer, at dagpenge og rejsegodtgørelse, der udbetales af staten, danske regioner og kommuner i forbindelse med udførelsen af offentlige hverv (omfattet af ligningslovens § 9 A), kun kan beskattes i Danmark. Grønland kompenseres for dette ved årligt at modtage et beløb på 4,0 mio. kr. (2024-niveau), som reguleres årligt i henhold til pris- og lønindekset. Denne ændring præciserer, at danske regioner er omfattet af aftalen i overensstemmelse med gældende praksis.

Ikrafttrædelse og konsekvensændringer

Loven træder i kraft den 1. januar 2025. Tillægsaftalerne har virkning fra samme dato. Som en konsekvens af lovforslaget ændres § 5 i lov nr. 474 af 12. juni 2009 om forskellige forhold i forbindelse med Grønlands Selvstyre, så den nye tillægsaftale af 19. august 2024 inkluderes i henvisningen til kompensationsaftalerne. Lovens § 1 gælder ikke for Færøerne og Grønland, da skatteområdet er overtaget af disse selvstyrende områder.