Frie kapitalbevægelser: Beskatning af udbytte til oversøiske territorier og bekæmpelse af skatteunddragelse

Sagen omhandler spørgsmålet om, hvorvidt EU-retten tillader en medlemsstat (Nederlandene) at opkræve skat af udbytte, der udbetales fra et selskab i medlemsstaten til et moderselskab i et oversøisk territorium (De Nederlandske Antiller), når en sådan udbetaling til et selskab i medlemsstaten eller en anden medlemsstat er fritaget.

Sagen er anlagt af X BV og TBG Limited mod Staatssecretaris van Financiën (den nederlandske skatteminister).

De centrale spørgsmål er:

• Kan et OLT anses for et tredjeland i relation til de frie kapitalbevægelser?
• Er en forhøjelse af kildeskatten på udbytte i strid med EU-retten, når den sker samtidig med en nedsættelse af skatten i OLT?

Domstolen skulle tage stilling til, om artikel 56 EF (nu artikel 63 TEUF) om frie kapitalbevægelser er til hinder for en nederlandsk skatteordning, der pålægger kildeskat på udbytte, som et nederlandsk selskab udbetaler til sit moderselskab på De Nederlandske Antiller, når udbytteudlodninger til nederlandske eller andre EU-selskaber er fritaget for kildeskat.

Den nederlandske regering argumenterede for, at ordningen var nødvendig for at bekæmpe skatteunddragelse, da De Nederlandske Antiller blev betragtet som et skatteparadis. X BV og TBG Limited anførte, at ordningen var en restriktion på de frie kapitalbevægelser.

Afgørelse

EU-Domstolen fastslog, at EU-retten ikke er til hinder for en medlemsstats foranstaltning, der begrænser kapitalbevægelser mellem denne medlemsstat og dens egne oversøiske lande og territorier (OLT), når foranstaltningen effektivt og forholdsmæssigt forfølger målet om at hindre skatteunddragelse.

Domstolen begrundede afgørelsen med:

• Artikel 47, stk. 1, i Rådets afgørelse 2001/822/EF forbyder som udgangspunkt begrænsninger på kapitalbevægelser mellem EU og OLT.
• Artikel 55, stk. 2, i samme afgørelse indeholder en undtagelse, der tillader foranstaltninger til at forhindre skatteunddragelse.
• En national skatteforanstaltning, der har til formål at forhindre uforholdsmæssigt store kapitalstrømme til et OLT og bekæmpe dets tiltrækningskraft som skatteparadis, er omfattet af denne undtagelse.
• Det er den nationale rets opgave at vurdere, om den konkrete foranstaltning forfølger dette mål på en effektiv og forholdsmæssig måde.

Retlige Principper

• Frie kapitalbevægelser: Udgangspunktet er, at der er frie kapitalbevægelser mellem EU-medlemsstater og oversøiske lande og territorier (OLT).
• OLT-ordningen: Den særlige associeringsordning mellem EU og OLT’er er fastlagt i EUF-traktatens fjerde del og Rådets afgørelse 2001/822/EF.
• Undtagelse for skatteunddragelse: Artikel 55, stk. 2, i Rådets afgørelse 2001/822/EF tillader medlemsstater at træffe foranstaltninger for at forhindre skatteunddragelse, selvom disse begrænser de frie kapitalbevægelser.
• Proportionalitet og effektivitet: Nationale foranstaltninger, der begrænser de frie kapitalbevægelser med henblik på at forhindre skatteunddragelse, skal være effektive og proportionale.
• National kompetence: Det er op til de nationale domstole at vurdere, om en national foranstaltning er effektiv og proportional.