Landsskatteretten: Beskatning af fikseret lejeindtægt, rejsegodtgørelse og maskeret udlodning

Sagen omhandlede en hovedanpartshaver og direktør i et ApS, der klagede over SKATs afgørelser vedrørende fikseret lejeindtægt, skattefri rejsegodtgørelse og maskeret udlodning i indkomståret 2004. Klagerens selskab, der senere blev opløst efter konkurs, var involveret i salg, montering og vedligeholdelse af reklamestandere.

Fikseret lejeindtægt

Klageren havde udlejet sin ejendom til sin mor og selvangivet en lejeindtægt på 33.600 kr., selvom lejekontrakten angav 42.000 kr. Klageren argumenterede for, at den aftalte leje på 42.000 kr. kun var et udgangspunkt, og at den faktiske aftale var, at huslejen skulle dække klagerens udgifter og reguleres ned i takt med lånene i ejendommen. SKAT forhøjede lejeindtægten til 42.000 kr. med henvisning til Statsskatteloven § 4, litra b.

Skattefri rejsegodtgørelse

Klageren havde modtaget 12.146 kr. i skattefri rejsegodtgørelse fra selskabet. SKAT fandt ikke, at betingelserne for skattefrihed efter Ligningsloven § 9a var opfyldt, da dokumentationen for antal rejsedage var mangelfuld. Der var uoverensstemmelser mellem angivne rejsedage i Sverige (70 døgn) og antal hotelovernatninger (2 dage i Sverige ud af 20 totalt). SKAT ansatte den skattefri rejsegodtgørelse til 2.000 kr. (20 dage á 100 kr.) og anså det resterende beløb på 10.146 kr. som skattepligtig lønindkomst i henhold til Ligningsloven § 9, stk. 5. Klageren påstod, at betingelserne var opfyldt for hele beløbet, subsidiært at der skulle godkendes et ligningsmæssigt fradrag.

Maskeret udlodning

SKAT havde anset flere udgifter afholdt af selskabet som maskeret udlodning til klageren:

• Benzinudgifter (10.073 kr.): Selskabet havde afholdt udgifter til benzin til klagerens private bil, selvom selskabet havde en diesel firmabil. Der var ikke fremlagt kørselsregnskab. SKAT anså dette for betaling af private benzinudgifter og dermed maskeret udlodning.
• Flybilletter (17.502 kr.): Selskabet havde fratrukket udgifter til flyrejser for klageren. Klageren oplyste, at udgifterne var refunderet af et andet selskab, [virksomhed2] Ltd., som rejserne var foretaget for. SKAT konstaterede mangelfuldt regnskabsgrundlag i klagerens selskab og anså den modtagne refusion for tilgået klageren og dermed maskeret udlodning.
• Kontorhusholdning (6.404 kr.): Udgifter til øl, vand, madvarer og et avisabonnement leveret til klagerens privatadresse var fratrukket i selskabet. SKAT anså disse for private udgifter og dermed maskeret udlodning i henhold til Ligningsloven § 16a, stk. 1. Klageren påstod, at udgifterne var afholdt som led i driften af selskabet.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelser på alle punkter:

Fikseret lejeindtægt

Landsskatteretten fandt, at der ikke var grundlag for at tilsidesætte SKATs skøn over ejendommens udlejningsværdi på 42.000 kr. årligt, svarende til den i lejekontrakten fastsatte husleje. Dette blev begrundet med ejendommens størrelse og beliggenhed, og afgørelsen var i overensstemmelse med Statsskatteloven § 4, stk. 1.

Skattefri rejsegodtgørelse

Landsskatteretten vurderede, at den fremlagte dokumentation for antal rejsedage ikke var fyldestgørende. Der var uoverensstemmelser mellem antal hotelovernatninger og angivne rejsedage i Sverige. Retten fandt derfor, at SKAT var berettiget til at skønne over antallet af dage, hvor betingelserne for skattefri rejsegodtgørelse efter Ligningsloven § 9a og Ligningsloven § 9, stk. 5 var opfyldt, og fandt ikke grundlag for at ændre det udøvede skøn.

Maskeret udlodning

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelser om maskeret udlodning vedrørende:

• Benzinudgifter: Da selskabets firmabil kørte på diesel, og der ikke var fremlagt kørselsregnskab eller anden dokumentation for klagerens private bil, blev udgifterne til benzin til den private bil anset for private udgifter og dermed maskeret udlodning. Der blev ikke fundet grundlag for et ligningsmæssigt fradrag.
• Flybilletter: Retten fandt det ikke dokumenteret, at klageren ikke havde modtaget refusion på 17.502 kr. vedrørende flybilletter. Refusionen blev anset for tilgået klageren og dermed maskeret udlodning.
• Kontorhusholdning: Udgifter til øl, vand, mad og avisabonnement blev anset for private udgifter, der var indkomstopgørelsen uvedkommende. Disse udgifter blev derfor med rette anset for maskeret udlodning til klageren og skattepligtige i henhold til Ligningsloven § 16a, stk. 1.