Indfører en ny model for skattefri generationsskifte af aktier fra en fysisk person til en medarbejderejevirksomhed.
Medarbejderejevirksomheden defineres som en virksomhed med begrænset ansvar (AMBA/FMBA) ejet af medarbejderne, der skal opfylde specifikke krav til formål og ledelse.
Overdrageren undgår beskatning, men medarbejderejevirksomheden overtager den latente skattebyrde i form af en saldo for overdragerskat (22% af gevinsten).
Der stilles krav om, at medarbejderejevirksomheden skal eje mere end en tredjedel af kapitalandelene og stemmerettighederne i deltagerselskabet.
Tillader andelsforeninger at etablere særskilt selskabsbeskattede interne elenheder til produktion af vind- eller solenergi til eget forbrug.
Salg af overskydende el fra den interne elenhed til elnettet må maksimalt udgøre 25% af andelsforeningens årlige forbrug.
Der indføres nye ansvarsbestemmelser for ledelsen i forbindelse med udarbejdelse og indsendelse af rapporter om indkomstskatteoplysninger (CbCR).
Lovforslaget har to hovedformål: at lette generationsskifte af virksomheder til medarbejdere via en ny model for medarbejderejevirksomheder (MEV) med skattemæssig succession, og at fjerne barrierer for andelsselskabers etablering af grøn energiproduktion til eget forbrug ved at tillade særskilt selskabsbeskattede elaktiviteter.
Generationsskifte til Medarbejderejevirksomhed (Erhvervsvirksomhedsloven)
Lovforslaget indfører et nyt kapitel 5 c i erhvervsvirksomhedsloven, der regulerer medarbejdereje gennem erhvervelse af kapitalandele i et deltagerselskab. En medarbejderejevirksomhed (MEV) defineres som en virksomhed med begrænset ansvar (AMBA eller FMBA), hvor medarbejdere ejer mere end en tredjedel af et deltagerselskab igennem.
Krav til Medarbejderejevirksomheden:
Formål: MEV skal have til formål helt eller delvist at eje deltagerselskabet og de dattervirksomheder, hvori deltagerne er ansatte (§ 19 k, stk. 1).
Stiftelse og Deltagerkreds: MEV kan først stiftes, når medarbejderne har accepteret tilbuddet. Deltagerkredsen skal bestå af mindst 5 medarbejdere og udgøres af i deltagerselskabet og dets dattervirksomheder (§ 19 l, stk. 4).
mere end halvdelen af alle medarbejdere
Ejerskabskrav: MEV skal efter overdragelsen eje mere end en tredjedel af kapitalandelene og stemmerettighederne i deltagerselskabet (§ 19 m, stk. 1).
Medarbejderdefinition: Som medarbejder anses enhver, der har indbetalt ATP-bidrag for i mindst 3 sammenhængende måneder. Personer, der ejer 5% eller mere af kapitalen eller stemmerettighederne i deltagerselskabet, kan ikke være deltagere i MEV (§ 19 o).
Ledelse: MEV skal ledes af en bestyrelse bestående af mindst 3 personer, valgt af deltagerne. Bestyrelsens flertal må ikke udgøres af nuværende eller tidligere ejere af mere end 5% af deltagerselskabet eller deres nærtstående familiemedlemmer (§ 19 q).
Overskudsfordeling: Overskud, bortset fra normal forrentning af kapitalindskud, skal fordeles ligeligt eller efter objektive kriterier som ansættelsesperiode, arbejdstid eller løn (§ 19 p).
Der indføres nye regler (§§ 35 G-35 K) i aktieavancebeskatningsloven, der muliggør skattefri overdragelse af aktier fra en fysisk person til en MEV, forudsat at selskabet ikke er en såkaldt pengetank (§ 35 G, stk. 1).
Overdragerskatten:
Ved overdragelsen undtages overdrageren fra beskatning af gevinsten. I stedet etableres en saldo for overdragerskatten hos MEV, beregnet som 22% af overdragerens gevinst (handelsværdi minus anskaffelsessum, dog mindst 0 kr.) (§ 35 I, stk. 2).
Afdrag på Overdragerskatten:
Afdrag på saldoen forfalder til betaling i følgende situationer:
Ved salg af aktier: Gevinst ved afståelse af aktier på beholdningsoversigten udløser afdrag svarende til 22% af gevinsten. Friholdt udbytte tillægges afståelsessummen ved beregningen (§ 35 I, stk. 3 og 4).
Ved overskydende udbytte: Hvis årets samlede udbytter overstiger 8% af aktiernes afståelsessum (handelsværdien ved overdragelsen), forfalder skat (22%) af det overskydende beløb til betaling som afdrag på saldoen (§ 35 I, stk. 5).
Ved manglende opfyldelse af betingelser: Hvis selskabet bliver en pengetank inden for 5 år, eller hvis MEV's ejerandel falder under 1/3 i to på hinanden følgende indkomstår, anses aktierne for afstået til handelsværdien, og den resterende saldo forfalder til betaling (§ 35 J).
Selskabsbeskattede Elaktiviteter i Andelsselskaber (Selskabsskatteloven)
Lovforslaget ændrer selskabsskatteloven for at tillade andelsforeninger at opretholde andelsbeskatningen, selvom de driver elaktiviteter til eget forbrug, hvis disse aktiviteter udskilles i en intern elenhed (§ 1, stk. 1, nr. 3, 3. pkt.).
Krav til den interne elenhed:
Aktivitet: Eneste aktivitet skal være produktion af elektricitet (vindkraft eller solenergi) til brug for andelsforeningen.
Salg til elnettet: Salg af overskydende produktion til elnettet må ikke overstige 25% af andelsforeningens forbrug i indkomståret.
Beskatning: Den interne elenhed skal opgøre en særskilt skattepligtig indkomst baseret på et særskilt regnskab og beskattes med den almindelige selskabsskattesats på 22% (§ 16 B og § 19, stk. 3).
Transaktioner: Transaktioner mellem andelsforeningen og elenheden skal ske på armslængdevilkår (markedspris), og overførsel af aktiver sidestilles med afståelse og erhvervelse (§ 16 B, stk. 3 og 4).
Konsekvensændringer og Ikrafttrædelse
Lovforslaget medfører konsekvensændringer i flere love, herunder i ligningsloven, for at sikre, at MEV'er sidestilles med andre selskabsbeskattede selskaber. Blandt andet skal udlodninger fra MEV til deltagerne anses som udbytte for deltagerne (Ligningslovens § 16 A, stk. 2, nr. 1).
Derudover indføres nye ansvarsbestemmelser i årsregnskabsloven (§§ 137 b-e) for ledelsen i virksomheder og filialer, der er omfattet af reglerne om offentliggørelse af indkomstskatteoplysninger (CbCR), for at sikre, at rapporterne udarbejdes og indsendes korrekt.
Loven træder i kraft den 1. januar 2026. Reglerne om selskabsbeskattede elaktiviteter i andelsselskaber har virkning for indkomstår, der påbegyndes den 1. januar 2026 eller senere.
Dette lovforslag introducerer markante ændringer for at fremme medarbejderejerskab og grøn omstilling i danske virksomheder. Forslaget er baseret på initiativer fra 'Aftale om Iværksætterpakken' (juni 2024) og 'Aftale om Demokratiske Virksomheder' (december 2023).
Generationsskifte til Medarbejdereje
Lovforslaget indfører en ny model, der gør det muligt for en virksomhedsejer at overdrage sit selskab (A/S eller ApS) til medarbejderne uden at blive beskattet af gevinsten ved overdragelsen. I stedet overføres skatteforpligtelsen, kaldet 'overdragerskat', til en nystiftet medarbejderejevirksomhed.
Ny lovgivning gør det muligt for virksomhedsejere at overdrage deres virksomhed til medarbejderne med skattemæssig succession
Nye regler gør det muligt at overdrage virksomheder til medarbejdere med skattemæssig succession, så det nu sidestilles med overdragelse til familiemedlemmer.
Regeringen vil gøre det lettere for medarbejdere at føre virksomheden videre
I dag førstebehandler Folketinget et lovforslag, som skal gøre det muligt for virksomhedsejere at overdrage deres virksomhed til medarbejderne uden at blive beskattet af overdragelsen.
Modellen er underlagt en række betingelser for at sikre et reelt og bredt medarbejderejerskab:
Virksomhedsform: Medarbejdernes ejerskab skal ske gennem en nystiftet virksomhed med begrænset ansvar, enten et A.M.B.A. eller F.M.B.A.
Ejerkrav: Medarbejderejevirksomheden skal efter overdragelsen eje mindst 25% af både kapitalandele og stemmerettigheder i det oprindelige selskab (deltagerselskabet).
Deltagerkrav: Mindst fem medarbejdere, som tilsammen udgør mere end halvdelen af alle ansatte i deltagerselskabet og dets dattervirksomheder, skal deltage i stiftelsen.
Aktivsikring: Der indføres et obligatorisk krav om aktivsikring. Værdien af de overdragne kapitalandele på overdragelsestidspunktet bindes i en reserve, som ikke kan udbetales til deltagerne. Dette skal sikre virksomhedens langsigtede overlevelse og formue.
Skattebetaling: Overdragerskatten betales løbende af medarbejderejevirksomheden, typisk via fremtidige udbytter fra deltagerselskabet eller ved et senere salg af aktierne.
Selskabsbeskattede Elaktiviteter i Andelsselskaber
For at fjerne barrierer for den grønne omstilling i andelssektoren, giver lovforslaget andelsbeskattede selskaber og foreninger mulighed for at etablere en intern, selskabsbeskattet el-enhed.
Denne enhed kan producere grøn strøm fra vind eller sol til andelsselskabets eget forbrug, uden at selskabet mister sin fordelagtige andelsbeskatning. For at opretholde denne status er der en vigtig begrænsning:
Salg af eventuel overskydende elproduktion til elnettet må ikke overstige 25% af andelsselskabets eget forbrug i løbet af et indkomstår.
Den interne el-enhed vil blive beskattet som et almindeligt selskab (22% selskabsskat) og skal føre særskilt regnskab.
Andre Ændringer
Lovforslaget indeholder også præciseringer i årsregnskabsloven vedrørende ledelsens ansvar for udarbejdelse og indsendelse af land-for-land-skatterapporter, som følge af et EU-direktiv. Derudover foretages mindre konsekvensændringer i fusionsskatteloven.
Lov om ændring af selskabsskatteloven, aktiesparekontoloven, aktieavancebeskatningsloven, personskatteloven og forskellige andre love (Udmøntning af dele af Aftale om Iværksætterpakken)
Dette lovforslag udmønter dele af Aftale om Iværksætterpakken af 21. juni 2024, med det formål at forbedre rammevilkåren...
Erhvervsministeriet
