Indførelse af begrænset skattepligt for aktiviteter i Danmarks eksklusive økonomiske zone

Ændringer i Selskabsskatteloven (for selskaber)

For udenlandske selskaber udvides definitionen af et fast driftssted tilsvarende. Et selskab, der udøver de omfattede aktiviteter gennem et fast forretningssted i EEZ, vil blive anset for at have et fast driftssted i Danmark og bliver dermed begrænset skattepligtig af den indkomst, der kan henføres til dette driftssted.

Undtagelse for transitkabler og -rørledninger

For at overholde FN's havretskonvention indføres en vigtig undtagelse. Skattepligten gælder ikke for aktiviteter relateret til undersøiske kabler og rørledninger, der udelukkende benyttes til transit gennem Danmarks EEZ.

Økonomiske konsekvenser og ikrafttrædelse

• Provenu: Lovforslaget forventes at medføre et merprovenu for staten, men størrelsen heraf kan ikke kvantificeres på nuværende tidspunkt.
• Ikrafttrædelse: Loven foreslås at træde i kraft den 1. januar 2023.
• Territorial afgrænsning: Loven gælder ikke for Færøerne og Grønland.

Begrænset Skattepligt i Danmarks Eksklusive Økonomiske Zone (EEZ)

Lovforslaget udvider Danmarks beskatningsret til at omfatte indkomst fra aktiviteter i EEZ, som ligger uden for den normale 12-sømilegrænse. Dette skal sikre skattemæssig ligestilling mellem danske og udenlandske aktører.

• Fast Driftssted for Selskaber: Udenlandske selskabers aktiviteter i EEZ, der vedrører etablering, drift og benyttelse af kunstige øer, installationer og anlæg (f.eks. energiøer, havvindmølleparker, CO2-lagringsfaciliteter), vil kunne udgøre et fast driftssted i Danmark. Dette medfører begrænset selskabsskattepligt af indkomsten fra disse aktiviteter.
• Skattepligt for Fysiske Personer:
  • Lønindkomst: Vederlag for personligt arbejde udført i EEZ i forbindelse med ovennævnte anlæg betragtes som arbejde udført i Danmark. Dette medfører begrænset skattepligt for udenlandske lønmodtagere, forudsat at de almindelige betingelser er opfyldt (f.eks. ophold over 183 dage eller arbejdsgiver med fast driftssted i Danmark).
  • Arbejdsudleje: Reglerne om begrænset skattepligt for arbejdsudleje udvides tilsvarende til at dække arbejde udført for en virksomhed med aktiviteter på anlæg i EEZ.
• Undtagelse for Transit: For at overholde FN's Havretskonvention gælder den nye beskatning ikke for aktiviteter vedrørende undersøiske kabler og rørledninger, der udelukkende benyttes til transit gennem Danmarks EEZ og ikke har forbindelse til dansk territorium eller ressourceudnyttelse.

Skatteregler for Anvendelse af Kulbrinteanlæg til CO2-lagring

Forslaget skaber klarhed over de skattemæssige konsekvenser, når anlæg, der har været brugt til olie- og gasindvinding, overgår til helt eller delvist at blive brugt til lagring af CO2.

• Afskrivninger:
  • Et aktiv, der anvendes til både kulbrinteaktiviteter og CO2-lagring, kan fortsat afskrives fuldt ud ved opgørelsen af den kulbrinteskattepligtige indkomst.
  • Udgifter til forbedringer, der foretages specifikt med henblik på CO2-lagring, skal føres på en særskilt saldo og kan kun fradrages i den almindelige selskabsskattepligtige indkomst, ikke i kulbrinteskatten. Bevisbyrden for, at en forbedring ikke er specifikt til CO2-lagring, påhviler selskabet.
  • Overgår et aktiv udelukkende til CO2-lagring, overføres dets nedskrevne værdi til en særskilt saldo, og der kan ikke længere afskrives i kulbrinteindkomsten.
• Drifts- og vedligeholdelsesudgifter: Udgifter relateret til CO2-lagring kan som udgangspunkt ikke fradrages i kulbrinteindkomsten, medmindre selskabet kan godtgøre, at udgifterne også ville være afholdt uden CO2-aktiviteten.
• Carry Back-ordning for Fjernelsesomkostninger:
  • Selskaber kan få udbetalt skatteværdien af et underskud fra fjernelsesomkostninger (carry back), selvom nogle anlæg bevares til CO2-lagring. Udbetalingen kan ske, når alle anlæg, der ikke skal bruges til CO2-lagring, er fjernet.
  • Når de resterende anlæg (brugt til CO2-lagring) senere fjernes, kan der ske en ny udbetaling. Værdien af denne senere udbetaling reduceres dog med 5% for hvert år, der er gået siden den første udbetaling. Dette er en udfasning over 20 år.

Ændring af Listen over Lande omfattet af Defensive Foranstaltninger

Lovforslaget opdaterer listen i ligningslovens § 5 H, stk. 2, over jurisdiktioner på EU's sortliste over skattely. Dette medfører, at danske defensive foranstaltninger udvides til at omfatte disse lande.

• Nye lande på listen:
  • Anguilla
  • Bahamas
  • Costa Rica
  • De Britiske Jomfruøer
  • Marshalløerne
  • Turks- og Caicosøerne
• Konsekvenser:
  • Betalinger til forbundne parter i disse lande er ikke fradragsberettigede.
  • Visse udbytter (f.eks. datterselskabs- og koncernselskabsaktier) til modtagere i disse lande pålægges en forhøjet kildeskat på 44%.

Ikrafttrædelse

Loven træder i kraft den 1. juli 2023. Dog har ændringerne i kulbrinteskatteloven (§ 3) først virkning fra og med indkomståret 2024, dvs. 1. januar 2024.