Dansk K/S eller P/S undgår hybrid mismatch-reglen i SEL § 2 C

Det er centralt, at DK OpCo’s i alle de involverede lande (herunder Storbritannien og Danmark) behandles som skattemæssigt transparente. Dette betyder, at indkomsten fra udlejningen i Danmark vil blive beskattet hos de direkte ejere, UK HoldCo 1 og UK HoldCo 2, der vil være begrænset skattepligtige til Danmark, jf. Selskabsskatteloven § 2, stk. 1, litra a) eller b).

Spørgsmål og juridisk fokus

Spørger ønskede bekræftet, at DK OpCo’s ikke ville blive omfattet af værnsreglen i Selskabsskatteloven § 2 C.

Kan det bekræftes, at danske kommanditselskaber (K/S’er) eller partnerselskaber (P/S’er), som vil blive etableret i forbindelse med en påtænkt investering, ikke bliver omfattet af selskabsskattelovens § 2 C?

Spørger argumenterede for, at da de direkte ejere (UK HoldCo 1 og 2) anser DK OpCo’s for transparente, og da ejerne i øvrigt er fuldt skattepligtige i et land, der udveksler oplysninger med Danmark, opstår der intet mismatchresultat, som Selskabsskatteloven § 2 C er beregnet til at imødegå. Kun en meget lille andel (under 10%) af de bagvedliggende investorer i H1 Ltd. var hjemmehørende i lande, der potentielt kunne behandle DK OpCo’s som selvstændige skattesubjekter, men dette blev anset for irrelevant givet strukturen og de direkte ejeres transparensopfattelse.

Skatterådet bekræftede, at de danske kommanditselskaber (K/S’er) eller partnerselskaber (P/S’er) (DK OpCo’s) ikke bliver omfattet af Selskabsskatteloven § 2 C.

Skattestyrelsen, som Skatterådet tiltrådte, lagde vægt på, at formålet med Selskabsskatteloven § 2 C er at modvirke hybride mismatch-situationer, hvor indkomst hverken beskattes i Danmark eller i udlandet som følge af forskelle i kvalifikationen af den skattemæssigt transparente enhed.

Da alle direkte ejere af DK OpCo’s (UK HoldCo 1 og UK HoldCo 2) behandler DK OpCo som en transparent enhed, og da disse direkte ejere vil være begrænset skattepligtige til Danmark af indkomsten fra udlejningen, opstår der ikke et hybrid mismatch.

Skattestyrelsen konkluderede, at indkomsten i DK OpCo’s fuldt ud vil blive genstand for dansk beskatning, og derfor er der ikke risiko for et mismatch. Betingelserne i Selskabsskatteloven § 2 C, stk. 1, nr. 1 og 2 for omkvalificering af enheden til et selvstændigt skattesubjekt er således ikke opfyldt, da de direkte ejere er hjemmehørende i et land (Storbritannien), som:

• Ikke behandler DK OpCo som et selvstændigt skattesubjekt (nr. 1).
• Udveksler oplysninger med de danske myndigheder (nr. 2).

Desuden fandt Selskabsskatteloven § 2 C, stk. 1, nr. 3 ikke anvendelse, da UK HoldCo 1 og 2 er omfattet af Dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og Storbritannien.

Skattestyrelsen bemærkede, at i overensstemmelse med praksis (herunder SKM2021.216.SR og SKM2021.218.SR), finder Selskabsskatteloven § 2 C ikke anvendelse, når alle direkte ejere af den transparente enhed anser enheden for transparent, og der dermed ikke opstår et mismatch.

2. Forenkling af Transfer Pricing (OECD's "beløb B-rapport")

En central del af forslaget er indførelsen af en ny, forenklet tilgang til prisfastsættelse for visse distributionstransaktioner. Dette sker ved implementering af OECD's "beløb B-rapport".

• Fravigelse af armslængdeprincippet: For danske selskaber med kontrollerede transaktioner med en kvalificeret distributør i et af 23 navngivne lande (som har en dobbeltbeskatningsoverenskomst med Danmark og har valgt tilgangen), fraviges det almindelige armslængdeprincip i ligningslovens § 2. I stedet anvendes en forenklet metode.
• Formål: At undgå asymmetrisk beskatning og reducere administrative byrder i situationer med lav risiko for skatteplanlægning.

3. Lempelser i dokumentationspligten for Transfer Pricing

Lovforslaget medfører betydelige administrative lettelser for virksomheder, især SMV'er, ved at justere kravene til transfer pricing-dokumentation i skattekontrolloven.

4. Justering af regler om hybride enheder og international sambeskatning

• Hybride Mismatch: Reglerne i selskabsskattelovens § 2 C om omkvalifikation af transparente enheder justeres for at forhindre, at forskellig skattemæssig kvalificering af enheder i forskellige lande udnyttes til dobbelt ikke-beskatning.
• International Sambeskatning: Der indføres en undtagelse i selskabsskattelovens § 31 A, så en 10-årig bindingsperiode for international sambeskatning ikke afbrydes ved visse interne omstruktureringer (ophørsspaltning af et nystiftet ultimativt moderselskab). Dette giver øget fleksibilitet for koncerner.

5. Andre væsentlige ændringer

• Skattely-liste: Antigua og Barbuda fjernes fra listen i ligningslovens § 5 H over lande omfattet af defensive foranstaltninger, i tråd med EU's opdaterede liste.
• Kontoførende investeringsforeninger: Disse foreninger undtages fra oplysningspligten i skattekontrolloven, hvis de ikke har skattepligtig indkomst, hvilket genindfører retstilstanden fra før 2023.

Ikrafttrædelse

Loven foreslås at træde i kraft den 1. juli 2025. De enkelte bestemmelser har dog forskellige virkningstidspunkter:

• Ændringer til minimumsbeskatningsloven har virkning for regnskabsår, der påbegyndes den 31. december 2023 eller senere.
• Ændringer vedr. transfer pricing og aflønning af distributører har virkning for indkomstår, der påbegyndes den 1. januar 2025 eller senere.
• Ændringer til selskabsskattelovens § 2 C (hybride enheder) har virkning for indkomstår, der påbegyndes den 1. juli 2025 eller senere.