Fradrag for lønudgifter til sælger i forgæves opstart af ny virksomhedsaktivitet godkendt efter den retroaktive Ligningslovens § 8 N

Sagen omhandler Landsskatterettens vurdering af, hvorvidt en enkeltmandsvirksomhed havde ret til fradrag for afholdte lønudgifter og relaterede omkostninger i indkomståret 2014, som var relateret til et mislykket forsøg på at etablere en ny virksomhedsaktivitet. Virksomheden, der hidtil havde beskæftiget sig med engroshandel, forsøgte at starte import og distribution af gourmet-fødevarer og ansatte i den forbindelse en sælger fra august til september 2014. Da det ikke lykkedes at skaffe kunder, blev projektet droppet, og de samlede udgifter til løn, feriepenge, kørsel og løndata på 69.914,53 kr. blev afholdt forgæves.

Landsskatteretten ændrede SKATs afgørelse og godkendte fuldt fradrag for de afholdte udgifter.

SKATs oprindelige begrundelse

SKAT havde nægtet fradrag for udgifterne og argumenterede med, at de faldt uden for virksomhedens hidtidige rammer og dermed havde karakter af etableringsudgifter, som ikke er fradragsberettigede i henhold til Statsskatteloven § 6, stk. 2. SKAT henviste til, at der var tale om forgæves afholdte udgifter i forbindelse med etablering af en ny virksomhedstype.

“Udgifter, der har til formål at tilvejebringe et nyt indkomstgrundlag, enten i form af start af en helt ny virksomhed eller ved udvidelse af en igangværende virksomhed ud over dens hidtidige rammer, har karakter af etableringsudgifter.”

Landsskatterettens begrundelse

Landsskatteretten lagde vægt på, at der ved lov nr. 1684 af 26. december 2017 blev indført en ny bestemmelse, Ligningslovens § 8 N, som havde virking fra og med indkomståret 2008 og dermed dækkede det påklagede indkomstår 2014. Landsskatteretten fastslog, at de afholdte omkostninger var fradragsberettigede i medfør af denne nye bestemmelse.

Ligningslovens § 8 N giver adgang til fradrag for erhvervsmæssige lønudgifter og tilknyttede udgifter i ansættelsesforhold, og bestemmelsen omfatter specifikt:

• Lønudgifter m.v., der vedrører etablering af ny virksomhed eller udvidelse af igangværende virksomhed.
• Tilfælde, hvor etableringen eller udvidelsen ikke gennemføres.

Da udgifterne til løn (inkl. feriepenge og kørsel) og løndata blev anset for erhvervsmæssige udgifter tilknyttet ansættelsesforholdet, var de fuldt fradragsberettigede.