Gennemførelse af dobbeltbeskatningsoverenskomst mellem Danmark og Frankrig

Fast Driftssted (Artikel 5)

Et foretagendes erhvervsfortjeneste kan beskattes i det andet land, hvis virksomheden udøves gennem et fast driftssted. Dette defineres som et fast forretningssted, f.eks. et kontor, en fabrik eller en filial. En byggeplads eller et anlægsarbejde udgør et fast driftssted, hvis det varer mere end 12 måneder. Overenskomsten indeholder moderne anti-misbrugsregler for at forhindre kunstig opdeling af kontrakter eller aktiviteter for at undgå at statuere fast driftssted.

Beskatning af Forskellige Indkomsttyper

Overenskomsten fordeler beskatningsretten mellem bopælslandet og kildelandet for forskellige typer indkomst:

Særligt om Pensioner (Artikel 17 og 22)

Reglerne for pensioner er et centralt element i aftalen:

• Hovedregel: Private pensioner og lignende vederlag kan som udgangspunkt kun beskattes i bopælslandet.
• Undtagelse med delt beskatningsret: Kildelandet får også beskatningsret, hvis pensionsindbetalingerne har været fradragsberettigede i kildelandet, eller hvis der er tale om sociale sikringsydelser (f.eks. folkepension, ATP).
• Metode ('Omvendt Credit'): Når kildelandet har beskatningsret, skal det give fradrag for den skat, der er betalt i bopælslandet. Dette sikrer, at bopælslandet har førsteretten til skatteindtægten, og at den samlede beskatning ikke overstiger niveauet i det land med den højeste skat.
• Overgangsregel (Artikel 31, stk. 3): Personer, der modtog pension og var bosat i Frankrig før den gamle aftales opsigelse (dvs. før 1. januar 2009), vil fortsat kun blive beskattet i Frankrig, så længe de forbliver bosat der. Dette beskytter deres eksisterende skattemæssige situation.

Anti-misbrug og Myndighedssamarbejde

Overenskomsten indeholder flere bestemmelser for at bekæmpe skatteundgåelse og styrke samarbejdet:

• Principal Purpose Test (PPT) (Artikel 29): En generel anti-misbrugsregel, der nægter overenskomstfordele, hvis opnåelsen af fordelen var et af hovedformålene med et arrangement eller en transaktion.
• Udveksling af Oplysninger (Artikel 25): Omfattende udveksling af oplysninger, der er relevante for alle typer skatter, i overensstemmelse med internationale standarder.
• Bistand til Inddrivelse (Artikel 26): Gensidig hjælp til at inddrive skattekrav.

Ikrafttræden (§ 2 og Artikel 31)

Loven træder i kraft efter skatteministerens bestemmelse. Selve overenskomsten træder i kraft, når begge lande har gennemført deres nationale procedurer og underrettet hinanden. Den vil have virkning fra den 1. januar i det kalenderår, der følger efter ikrafttrædelsen. Loven gælder ikke for Færøerne og Grønland, men kan udvides til at omfatte dem.

De omfattede skatter er:

• I Danmark: Indkomstskatten til staten og den kommunale indkomstskat.
• I Frankrig: Indkomstskat, selskabsskat, supplerende selskabsskattebidrag samt visse sociale bidrag (CSG og CRDS).

Overenskomsten indeholder specifikke regler for skattemæssigt transparente enheder (f.eks. interessentskaber), der sikrer, at overenskomstens fordele kun tilfalder i det omfang, indkomsten beskattes hos en person, der er hjemmehørende i et af landene.

Centrale Definitioner

Skattemæssigt Hjemsted (Artikel 4)

For at afgøre, hvor en person er hjemmehørende, når vedkommende anses for skattepligtig i begge lande, anvendes en række "tie-breaker" regler:

• Fysiske personer: Hjemstedet afgøres prioriteret efter: 1) Fast bolig, 2) Midtpunkt for livsinteresser, 3) Sædvanligt ophold, 4) Statsborgerskab. Hvis dette ikke løser sagen, afgøres den ved gensidig aftale.
• Juridiske personer (selskaber): Selskabet anses for hjemmehørende i den stat, hvor dets virkelige ledelse har sit sæde.

Fast Driftssted (Artikel 5)

Et foretagende fra ét land kan beskattes i det andet land af sin erhvervsfortjeneste, hvis det har et fast driftssted dér. Et fast driftssted er et fast forretningssted (f.eks. kontor, fabrik, filial), hvorfra virksomheden udøves.

• En byggeplads eller et anlægsarbejde udgør et fast driftssted, hvis det varer mere end 12 måneder.
• Visse aktiviteter af forberedende eller hjælpende karakter (f.eks. lager, indkøbskontor) anses ikke for et fast driftssted, medmindre de er en del af en opsplitning af aktiviteter for at omgå reglerne.
• En afhængig agent, der sædvanligvis indgår kontrakter på foretagendets vegne, kan også udgøre et fast driftssted.

Beskatning af Forskellige Indkomsttyper

Særlige Regler for Pensioner (Artikel 17)

Dette er et centralt punkt i den nye aftale:

• Hovedregel: Private pensioner kan som udgangspunkt kun beskattes i bopælslandet.
• Undtagelse (Delt beskatningsret): Kildelandet kan dog også beskatte pensionen, hvis:
  • Pensionsbidragene har været fradragsberettigede i kildelandet, eller
  • Pensionen udbetales i henhold til kildelandets sociale sikringslovgivning (f.eks. folkepension, ATP).
• Lempelsesmetode ("Omvendt Credit"): Når kildelandet benytter sin beskatningsret, skal det give fradrag (credit) for den skat, der er betalt i bopælslandet. Dette sikrer, at pensionisten samlet set betaler skat efter den højeste af de to landes skattesatser, og at bopælslandet bevarer sit skatteprovenu.
• Overgangsregel (Art. 31): Personer, der modtog pension og var bosat i Frankrig ved den tidligere aftales opsigelse, og som fortsat er bosat der, vil blive ved med at blive beskattet, som om kun Frankrig havde beskatningsretten, så længe de forbliver bosat i Frankrig.

Ophævelse af Dobbeltbeskatning (Artikel 22)

• Danmark anvender som hovedregel almindelig credit, hvor der gives fradrag for den skat, der er betalt i Frankrig, dog maksimalt den danske skat af den udenlandske indkomst.
• Frankrig anvender en blanding af eksemption med progressionsforbehold og almindelig credit, afhængigt af indkomsttypen.

Anti-misbrug og Myndighedssamarbejde

• Principal Purpose Test (PPT) (Art. 29): En generel anti-misbrugsregel, der nægter overenskomstfordele, hvis opnåelsen af fordelen var et af hovedformålene med et arrangement, medmindre det er i overensstemmelse med aftalens formål.
• Myndighedssamarbejde (Art. 24-26): Overenskomsten indeholder standardregler for gensidig aftaleprocedure (MAP) til løsning af tvister, udveksling af oplysninger og gensidig bistand til inddrivelse af skatter.

Ikrafttræden

Loven træder i kraft efter skatteministerens bestemmelse. Overenskomsten træder i kraft, når begge lande har meddelt hinanden, at de nationale procedurer er gennemført. Dens bestemmelser vil have virkning fra den 1. januar i det kalenderår, der følger efter ikrafttrædelsen. Loven gælder ikke for Færøerne og Grønland, men kan udvides til at omfatte dem.