Landsskatteretten om beskatning af aktieoptioner og ekstraordinær ansættelse

Sagen omhandler beskatning af aktieoptioner tildelt en direktør i G1 A/S og betingelserne for ekstraordinær ansættelse. Klageren, en underdirektør, blev i 2003 tildelt ret til at købe 10.000 aktier i G1 A/S via en optionsaftale. Aftalen indeholdt en klausul om, at optionen skulle være værdiløs ved opsigelse, men kunne udnyttes ved fratræden af andre grunde, f.eks. pension. Den oprindelige aftale tillod både køb af aktier og differenceafregning.

Sagens forløb og parternes argumenter

I 2003 selvangav klageren 640.000 kr. som personlig indkomst efter Ligningsloven § 16 i forbindelse med optionstildelingen. I 2006 udnyttede klageren optionen til køb af 58.333 aktier (efter ændring af stykstørrelsen) og selvangav en avance på 17.747.922 kr. efter Ligningsloven § 7H. En tillægsaftale fra december 2003 præciserede, at differenceafregning kun kunne ske efter fælles aftale, og en senere tillægsaftale fra juli 2007 forsøgte at tilpasse aftalen til Ligningsloven § 7H med en forhøjet udnyttelseskurs, betinget af Skats godkendelse.

Skat forhøjede klagerens indkomst for 2006 med 55.117.685 kr., idet de fandt, at optionerne var omfattet af Ligningsloven § 28, hvilket medfører beskatning på udnyttelsestidspunktet. Skat nedsatte samtidig indkomsten for 2003 med de selvangivne 640.000 kr. Skatteankenævnet stadfæstede Skats afgørelse, men åbnede for anvendelse af overgangsordningen i Ligningsloven § 7H.

Klageren påstod principalt, at beskatningen skulle tilbageføres til det selvangivne, da optionerne ikke burde være omfattet af Ligningsloven § 28, idet både klageren og arbejdsgiveren kunne kræve differenceafregning. Subsidiært påstod klageren, at skatteansættelsen for 2003 ikke kunne genoptages ekstraordinært, jf. Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 2, da Skat havde accepteret selvangivelsen i 2003 og ikke havde reageret inden for de ordinære frister. Klageren henviste til, at Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 2 ikke finder anvendelse ved forkert retsanvendelse, og at 6-månedersfristen i Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 2 var overskredet, selv hvis kundskabstidspunktet var 2006. Klageren henviste også til SKM2007.868 og en lignende sag behandlet af ankenævnet.

Lovgrundlag og fortolkning

Landsskatteretten henviste til ændringerne i ved lov nr. 1286 af 20. december 2000 og lov nr. 394 af 28. maj 2003. Sidstnævnte lov præciserede, at for køberetter skal der være en ret for enten den ansatte eller selskabet til at erhverve eller levere aktier for at være omfattet af reglen. Retten fandt, at da aftalen indeholdt mulighed for opfyldelse med aktier, var ordningen omfattet af , uanset muligheden for differenceafregning. Beskatningen skulle derfor ske på udnyttelsestidspunktet i 2006, hvilket faldt inden for den ordinære ansættelsesfrist, jf. .