Fradrag for skyldige efterreguleringsbeløb - Energitilsynets pålæg om tilbagebetaling

Sagen omhandler et selskabs fradrag for skyldige efterreguleringsbeløb på 4.824.000 kr. for årene 2001-2004, som Energitilsynet i 2006 pålagde selskabet at tilbagebetale til forbrugerne. Selskabet, der driver forsyningspligtig virksomhed med salg af el, havde i 2007 foretaget fradrag for hele beløbet i den skattepligtige indkomst.

SKAT forhøjede selskabets skatteansættelse med det fulde beløb, idet de mente, at selskabet havde et retskrav på betaling fra kunderne i de oprindelige indkomstår baseret på retserhvervelsesprincippet, jf. Statsskattelovens § 4 og Statsskattelovens § 6. SKAT argumenterede for, at en efterfølgende regulering fra Energitilsynet vedrører indkomsten i de år, hvor tilbageførslen faktisk sker.

Selskabets repræsentant påstod, at den skattepligtige indkomst for 2007 skulle nedsættes med det fulde beløb. Argumentationen var, at fradrag efter Statsskattelovens § 6, stk. 1 forudsætter en endelig retlig forpligtelse, der kan opgøres endeligt, uanset betalingstidspunktet. Repræsentanten fremhævede, at Energitilsynets afgørelser fra 2006 skabte en sådan forpligtelse i 2007, og at sagen adskilte sig fra tidligere Landsskatteretsafgørelser (SKM 2005.497.LSR, SKM 2006.767.LSR), hvor fradrag blev nægtet, fordi forpligtelsen ikke var dokumenteret eller endeligt opgjort i de relevante indkomstår. I nærværende sag var fradraget foretaget i den tilbageføringsperiode, som Energitilsynet havde pålagt, og forpligtelsen var dokumenteret.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt, at fradrag efter Statsskattelovens § 6, stk. 1 forudsætter, at der er opstået en endelig, retlig forpligtelse til at betale det pågældende beløb, og at beløbet kan opgøres endeligt.

Retten bemærkede, at tilbagebetalingsbeløbet for 2002-2004 tidligst kunne anses for endeligt opgjort ved Energiklagenævnets afgørelse af 13. marts 2009, hvor beløbet blev opgjort til 4,621 mio. kr. (inklusive 2001). Desuden var fremgangsmåden for tilbagebetalingen endnu ikke endeligt afgjort, da en sag herom verserede ved Retten. Selvom Energitilsynet pålagde selskabet at påbegynde tilbagebetalingen igen i 2010, var der ikke tilstrækkelig klarhed over forpligtelsen i 2007.

På baggrund heraf fandt Landsskatteretten ikke, at selskabet havde været endeligt forpligtet til at tilbagebetale det af repræsentanten opgjorte beløb på 4.824.000 kr. i indkomståret 2007.

Landsskatteretten fandt dog, at selskabet havde været endeligt forpligtet til at tilbagebetale 147.000 kr. i indkomståret 2007. Dette skyldtes, at den del af Energitilsynets afgørelser af 30. december 2006, der vedrørte 2001, ikke var blevet påklaget af selskabet.