Manglende fradrag for virksomhedsunderskud grundet manglende erhvervsmæssig drift

Erhvervsmæssig virksomhed for indkomstårene 2016-2018

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse om, at klagerens virksomhed ikke var erhvervsmæssigt drevet i skattemæssig henseende i indkomstårene 2016-2018, og at der derfor ikke kunne godkendes fradrag for underskud. Afgørelsen blev truffet med henvisning til Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a og Statsskatteloven § 6, stk. 2.

Landsskatteretten fandt, at virksomheden havde ændret karakter i 2012, da klageren gik personligt konkurs, og virksomhedens navn og branchekode blev ændret. Derfor kunne tidligere års overskud ikke tillægges betydning ved vurderingen af erhvervsmæssighed i de påklagede år. Vurderingen af erhvervsmæssighed foretages ud fra en samlet konkret vurdering, hvor udsigten til en rimelig fortjeneste er afgørende, jf. TfS 1999,863 og SKM2007.107.HR.

Landsskatteretten lagde vægt på følgende:

• Virksomheden havde regnskabsmæssige underskud på mellem 100.000-300.000 kr. årligt i perioden 2012-2018, og klageren forventede også underskud i 2019.
• Lønudgifterne til klagerens datter oversteg i tre ud af fem år indtægterne.
• Klageren afviklede selv virksomheden med den begrundelse, at der ikke var udsigt til overskud.
• Manglende fakturering af kunder, herunder egne selskaber, for udført arbejde kunne ikke føre til et andet resultat. Transaktioner mellem interesseforbundne parter skal ske på armslængdevilkår, jf. Ligningsloven § 2.
• Klagerens påstand om, at virksomheden skulle ses i sammenhæng med hans øvrige selskaber, blev afvist, da der er tale om selvstændige juridiske enheder.
• Sagen blev ikke anset for sammenlignelig med SKM2017.353.LSR, da den kunstneriske virksomhed i den sag havde udvist overskud i efterfølgende år, hvilket ikke var tilfældet her. Det afgørende er udsigten til overskud med driftsformen i de påklagede år, ikke tidligere års resultater.

Samlet set fandt Landsskatteretten, at virksomheden ikke var etableret med udsigt til at opnå et positivt resultat efter afskrivninger, finansiering og driftsherreløn. Derfor blev fradrag for underskud nægtet for indkomstårene 2016, 2017 og 2018.

Økonomiske resultater

Virksomheden har haft en nettoomsætning på 0 kr. i alle regnskabsår fra 2010 til 2018. Dette har resulteret i konstante underskud, som vist i tabellen nedenfor:

Det samlede selvangivne underskud for perioden 2010-2017 udgjorde 488.603 kr.

Tidligere afgørelser

Både Skatteankenævnet (for indkomstårene 2011-2012) og Landsskatteretten (for indkomstårene 2013-2015) har tidligere afgjort, at klagerens virksomhed ikke blev drevet erhvervsmæssigt. Begrundelsen var den beskedne omsætning og manglende udsigt til rentabilitet.

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen godkendte ikke fradrag for virksomhedsunderskud på 22.681 kr. for 2016 og 17.641 kr. for 2017. Styrelsen begrundede afgørelsen med, at virksomheden ikke opfyldte kravene til erhvervsmæssig drift, herunder rentabilitetskravet (konstante underskud siden 2010) og intensitetskravet (beskeden/ingen omsætning). Der var ikke fremlagt budgetter eller lignende, der kunne sandsynliggøre fremtidig overskudsgivende drift.

Klagerens opfattelse

Klageren fastholdt, at virksomheden var erhvervsmæssig og berettiget til fradrag. Klageren argumenterede for, at de lange forløb og manglende indtægter skyldtes eksterne faktorer som forsinkelser i udrulning af IT-platforme, opkøb af samarbejdspartnere, konkurser og lange beslutningsprocesser i de segmenter, virksomheden opererede i. Klageren fremhævede den store arbejdsindsats og igangværende projekter, herunder et nyt varmepumpekoncept, som forventedes at generere indtægter i slutningen af 2019. Klageren mente, at virksomheden havde opbygget en solid base, der nu var klar til at give indtægter efter en lang produktudviklingsfase.