Landsskatteretten nedsætter SKATs forhøjelser vedrørende fikserede leje- og renteindtægter

Ejendommene [adresse1], [by1], og [adresse2], [by2]

Landsskatteretten bemærkede, at Selskabet i de omhandlede indkomstår alene ejede 34 % af aktiekapitalen i Selskab 2. SKAT havde ikke bestridt, at de foreliggende lejeaftaler ikke var omfattet af Ligningsloven § 2 om kontrollerede transaktioner, hvilket retten lagde til grund. Som udgangspunkt forelå der derfor ikke et generelt interessefællesskab mellem Selskabet og Selskab 2.

Retten fandt endvidere, at det ikke med det af SKAT anførte var godtgjort, at der i den konkrete situation ved de indgåede lejeaftaler forelå et skattemæssigt interessefællesskab mellem Selskabet og Selskab 2. Den omstændighed, at aftalerne eventuelt måtte være indgået på usædvanlige vilkår, var ikke i sig selv tilstrækkeligt til at statuere et interessefællesskab.

Allerede under hensyn hertil fandt retten, at SKAT ikke i tilstrækkelig grad havde godtgjort, at der var grundlag for at anse Selskabet for skattepligtig af fikserede lejeindtægter for indkomstårene 2011, 2012 og 2013. SKATs forhøjelser på 190.750 kr. for hvert af indkomstårene 2011, 2012 og 2013 blev derfor nedsat til 0 kr.

Udlån til medarbejder

Landsskatteretten henviste til sin tidligere afgørelse af 3. april 2017 vedrørende medarbejderen, hvor det blev fastslået, at lånet var et personalegode omfattet af Ligningsloven § 16, og at fordelen skulle beskattes som forskellen mellem den betalte rente og den af Finanstilsynet fastsatte referencerente (Lov om finansiel virksomhed § 213).

For indkomstårene 2012 og 2013 fandt retten, at referencerenten udgjorde 0 %, hvorfor de påklagede forhøjelser på 140.000 kr. for hvert af disse år skulle nedsættes til 0 kr.

Hvad angår indkomståret 2011, hvor referencerenten udgjorde 1 % (svarende til 35.000 kr. i fikseret renteindtægt), bemærkede retten, at Selskabet i medfør af Statsskatteloven § 6, litra a havde fradrag for driftsomkostninger, herunder lønomkostninger. For det tilfælde, at Selskabet skulle beskattes af en fikseret renteindtægt, ville Selskabet tilsvarende være berettiget til et fradrag for den fikserede indkomst som driftsomkostning. Uanset om der skulle ske beskatning af en fikseret renteindtægt efter Statsskatteloven § 4, var der allerede derfor ikke grundlag for at forhøje Selskabets indkomst for indkomståret 2011.

SKATs forhøjelse af Selskabets indkomst med 140.000 kr. for indkomståret 2011 blev derfor nedsat til 0 kr. Retten bemærkede, at der ikke herved var taget stilling til, om der var grundlag for beskatning af en fikseret renteindtægt i medfør af Statsskatteloven § 4.

Selskabet anførte, at der ikke var et økonomisk interessefællesskab, da Selskab 2 kun ejede 34 % af Selskabet, og at en begunstigelse af Selskabet for 66 %'s vedkommende ville tilfalde en uafhængig part. Selskabet argumenterede for, at Ligningsloven § 2 ikke fandt anvendelse, og at der ikke var hjemmel i Statsskatteloven § 4 til at fiksere en husleje. Subsidiært foreslog Selskabet, at en eventuel skattepligtig værdi skulle opgøres ud fra nytteværdien (ca. 20.000 kr. årligt) eller en markedsleje baseret på faktisk udlejningspotentiale (også ca. 20.000 kr. årligt efter fradrag for vedligeholdelse og øgede omkostninger).

Selskabet fremlagde en oversigt over sommerhusets anvendelse i 2012:

Ejendommen [adresse2], [by2]

Selskabet lejede en ejendom af Selskab 2 til en månedlig leje på 7.000 kr., som inkluderede alle forbrugsudgifter. SKAT anså den betalte leje for at være under markedslejen og forhøjede indkomsten med differencen på 5.000 kr. pr. måned (60.000 kr. årligt) samt de af Selskab 2 afholdte forbrugsudgifter (30.750 kr. årligt), hvilket resulterede i en forhøjelse på 90.750 kr. årligt. SKAT henviste til Statsskatteloven § 4 og argumenterede for et interessefællesskab. Selskabet fastholdt, at der ikke var et interessefællesskab, og at Ligningsloven § 2 ikke var relevant. SKATs henvisning til Selskabsskatteloven § 31d, stk. 1 og Selskabsskatteloven § 31d, stk. 4 blev også diskuteret i relation til ejerforholdene.