Nægtet fradrag for renteudgifter ved selvskyldnerkaution

Sagen omhandler klagerens krav om fradrag for renteudgifter på 27.000 kr., afholdt i forbindelse med et lån, hvor klageren og dennes ægtefælle fungerede som selvskyldnerkautionister for deres datter. Datteren havde optaget et studielån/kassekredit i F1-bank, og da hun ikke var i stand til at afdrage på gælden, og låneloftet blev overskredet, betalte klageren og ægtefællen de tilskrevne renter.

Skatteankenævnet nægtede fradrag for renteudgifterne. Nævnet anerkendte, at der var tale om en renteudgift, og at den kunne dokumenteres, men fandt ikke, at betingelsen om et retligt forpligtende gældsforhold var opfyldt. Nævnet argumenterede, at lånet stadig påhvilede datteren, og at klageren ikke hæftede direkte for den samlede gæld over for kreditor.

Klageren og ægtefællen påstod fradragsret godkendt og henviste til, at der var tale om selvskyldnerkaution, hvor kautionsforpligtelsen aktualiseres, når hoveddebitor ikke betaler rettidigt. De fremhævede, at de som kautionister var retligt forpligtede gennem deres underskrifter på kautions- og pantsætningsdokumenterne. De henviste desuden til bankens bekræftelse af datterens manglende betalingsevne og deres overførsel af beløb svarende til rentetilskrivningerne. Klageren anførte også, at ligningsvejledningen og andre kilder understøtter, at en kautionist kan fratrække renter, der påløber efter kautionsforpligtelsen er blevet aktuel.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede skatteankenævnets afgørelse om at nægte fradrag for renteudgifter på 27.000 kr., som klageren havde selvangivet som øvrige renteudgifter.

Landsskatteretten henviste til, at renteudgifter er fradragsberettigede efter Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra e og fradrages som hovedregel i kapitalindkomsten, jf. Personskatteloven § 4, stk. 1, nr. 1.

For at opnå rentefradrag skal visse betingelser være opfyldt:

• Gældsforholdet skal indeholde en retlig bindende forpligtelse til at betale gæld og forrente denne.
• Gælden skal påhvile den skattepligtige.

I et kautionsforhold kan fradrag for renter først opnås af kautionisten, når kautionsforpligtelsen er blevet aktuel. Kun de renter af kautionsgælden, der påløber og er forfaldne efter aktualiseringen, kan fratrækkes.

Landsskatteretten fandt, at der ikke var fremlagt dokumentation for, at kautionsforpligtelsen var blevet aktualiseret for klageren og klagerens ægtefælle i indkomståret 2007 eller tidligere. Det forhold, at klageren og hendes ægtefælle havde inddækket overtræk på datterens konto efter bankens anmodning, betød ikke, at kautionsforpligtelsen var blevet aktuel, og at de indbetalte beløb var renter heraf. På denne baggrund blev klageren ikke anset for at være retligt forpligtet til at betale datterens gæld og forrente denne, hvorfor fradrag for renteudgifterne ikke kunne opnås.