Hovedaktionærs beskatning af rådighed over bog - Maskeret udlodning

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om forhøjelse af klagerens aktieindkomst med maskeret udlodning for indkomstårene 2007 og 2008.

Formaliteter

Landsskatteretten bemærkede, at den almindelige ansættelsesfrist i Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 1 er den 1. maj i det 4. år efter indkomstårets udløb. Dog er selskabet og hovedaktionæren omfattet af selvangivelsespligten i Skattekontrolloven § 3b for så vidt angår kontrollerede transaktioner. Det følger af Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 5, at fristen for afsendelse af agterskrivelse for disse skattepligtige først udløber den 1. maj i det sjette år efter indkomstårets udløb. For indkomståret 2007 var fristen således den 1. maj 2013.

Med henvisning til Højesterets domme SKM2012.92.HR og SKM2012.22.HR fastslog Landsskatteretten, at Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 5 omfatter enhver ansættelsesændring vedrørende de af Skattekontrolloven § 3b omfattede skattepligtiges kontrollerede transaktioner. Da den omhandlede bog blev anset for anskaffet i klagerens interesse, var der tale om en korrektion af en kontrolleret transaktion. Afgørelsen var derfor ikke ugyldig som for sent foretaget, uanset hvornår agterskrivelsen og afgørelsen kom frem til repræsentanten.

Vedrørende partshøring fandt Landsskatteretten, at da SKATs afgørelse af 9. maj 2012 blev varslet ved skrivelse af 19. april 2012 til klageren, og da der ikke var grundlag for at antage, at sagerne for 2007 og 2008 indeholdt nye faktiske oplysninger, som ikke var eller burde være klageren bekendt, var der ikke grundlag for at anse høringspligten i Skatteforvaltningsloven § 20, stk. 2 for tilsidesat og ansættelsen for ugyldig.

Materielt

Med henvisning til Landsskatterettens kendelse af 17. april 2012 vedrørende indkomståret 2006, hvor det blev fastslået, at selskabet skulle anses for ejer af bogen, og at klageren ikke havde godtgjort, at bogen ikke var anskaffet i klagerens interesse, stadfæstedes SKATs afgørelse. Klageren skulle medregne en skønsmæssigt ansat nytteværdi af bogen på 90.000 kr. pr. år, svarende til 6 % af markedsværdien på 1.500.000 kr., som maskeret udlodning for begge indkomstår.

Højesteret fastslår, at SKAT rettidigt kunne ændre en virksomhedsomdannelse fra skattefri til skattepligtig under den forlængede 6-årsfrist for kontrollerede transaktioner.

Klageren gjorde gældende, at bilerne var investeringsobjekter købt med henblik på udlejning og videresalg, og at kommissionsaftalerne med [virksomhed11] afskar hendes rådighed. Hun henviste til, at bilerne befandt sig hos [virksomhed11] i Tyskland, og at Ferrarien var afmeldt i december 2009. Klageren anførte desuden, at husstanden havde adskillige andre biler til rådighed, hvilket burde afkræfte formodningen om rådighed over luksusbilerne.

For en Volkswagen Touareg, ejet af et sambeskattet datterselskab, forhøjede SKAT også klagerens indkomst med værdien af fri bil. Klageren mente, at bilen allerede var beskattet hos hendes ægtefælle og at beregningsgrundlaget var for højt efter omregistrering til hvide plader.

Værdi af fri sommerbolig

Selskabet ejede en sommerbolig i Spanien, som i oktober 2009 blev overdraget til et spansk datterselskab. SKAT forhøjede klagerens indkomst med værdien af fri sommerbolig for begge år, idet de anså boligen for at have stået til rådighed for klageren. SKAT lagde vægt på, at boligen havde været udlejet i fem måneder i 2009, hvilket indikerede bebølighed, og at eventuelle fejl og mangler ikke begrænsede rådigheden. Beregningsgrundlaget blev fastsat ud fra selskabets anskaffelsespris, da der ikke forelå en offentlig vurdering, der kunne sidestilles med en dansk.

Klageren påstod, at sommerboligen var ubebølig i 2009 og 2010 på grund af skimmelsvamp og fugtproblemer, hvilket burde medføre en beskatning på 0 kr. Subsidiært anførte hun, at beregningsgrundlaget var for højt og burde baseres på en spansk ejendomsvurdering eller selskabets overdragelsessum til datterselskabet.

Ikke-godkendte udgifter fratrukket i [virksomhed1]

SKAT forhøjede klagerens aktieindkomst med ikke-godkendte udgifter, som blev anset for maskeret udlodning, jf. Ligningsloven § 16a, stk. 2, nr. 1. Dette omfattede udgifter til hårde hvidevarer, revisorhonorar for et søsterselskab og udokumenterede telefonudgifter. SKAT mente, at disse udgifter var afholdt i hovedaktionærens private interesse og var selskabet uvedkommende.

Klageren bestred forhøjelserne og anførte, at de hårde hvidevarer var indkøbt til en udlejningsejendom, at revisorhonoraret vedrørte bogføring for alle selskaber i koncernen, og at telefonudgifterne var dokumenterede via PBS-udskrifter.

Nytteværdi af [virksomhed1] A/S’ køb af [...]

Selskabet havde købt en bog for 1.500.000 kr., som Landsskatteretten tidligere havde skønnet en nytteværdi af på 90.000 kr. årligt, da den var opbevaret på klagerens privatadresse. SKAT fastholdt denne beskatning for 2009 og 2010.

Klageren henviste til en byretsdom af 17. februar 2014, som havde nedsat beskatningen af nytteværdien af bogen til 0 kr. for et tidligere indkomstår, idet retten ikke fandt tilstrækkeligt grundlag for at statuere et gode med økonomisk værdi.