Fradrag for momsefterbetaling – Landsskatterettens afgørelse om fradragsret for moms i indkomstår, hvor momsen vedrører

Sagen omhandlede et selskabs anmodning om fradrag for et momsefterbetalingskrav på 2.307.325 kr. for indkomstårene 2006-2009. Selskabets aktiviteter bestod i salg af nye og brugte både, udstyr, opbevaring og værkstedsarbejde. Selskabet havde etableret et samarbejde med en tysk virksomhed, [virksomhed2], for at muliggøre salg af både med tysk moms, ofte omtalt som grænsehandel.

Handelsforløb og momsspørgsmål

Det typiske handelsforløb indebar, at danske kunder henvendte sig til selskabet, som derefter formidlede et købstilbud på vegne af den tyske samarbejdspartner. Selskabet udstedte faktura til den tyske partner på salgsprisen fratrukket et salær og forestod transporten af bådene til Tyskland, hvor den tyske partner udleverede båden til kunden efter modtagelse af betaling. Selskabet udfærdigede garantikort på vegne af producenten.

Landsskatteretten havde i en tidligere afgørelse af 5. november 2013 i momssagen fastslået, at selskabet i realiteten solgte bådene direkte til de danske kunder, og at den tyske partner alene fungerede som et uselvstændigt mellemled. Leveringsstedet blev derfor anset for at være i Danmark, jf. Momsloven § 4, stk. 1 og Momsloven § 14, nr. 2, hvilket medførte pligt til at afregne dansk moms. Dog bortfaldt momskravet for 4. kvartal 2006, da SKAT ikke havde overholdt fristerne i Skatteforvaltningsloven § 31, stk. 1.

SKATs afgørelse om fradrag

SKAT havde genoptaget selskabets skatteansættelser for 2006-2009, men fandt ikke grundlag for at nedsætte den skattepligtige indkomst med det efteropkrævede momsbeløb. SKAT argumenterede, at momsen i dette tilfælde var en nettoregulering (25% af fakturaprisen), og at den selvangivne indkomst allerede var eksklusive moms. SKAT afviste fradrag efter Statsskatteloven § 4, Kursgevinstloven (da der ikke var en fordring, der kunne anses for tabt) og Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a, idet tabet ikke blev anset for en normal driftsrisiko. SKAT indstillede dog senere, at momsefterbetalingskravet skulle anses for fradragsberettiget efter Statsskatteloven § 6a.

Selskabets opfattelse

Selskabet fastholdt, at skatteansættelserne skulle nedsættes med det fulde beløb, og gjorde gældende, at fradragsret forelå efter Statsskatteloven § 4, subsidiært , eller yderligere subsidiært efter .