Engelske Trusts Anses for Transparente

Skatterådet bekræftede, at fire engelske trusts, stiftet af Spørger mens han var bosiddende i England, skulle anses for skattemæssigt transparente enheder i Danmark. Dette indebærer, at Spørger skattemæssigt betragtes som ejer af aktiverne i trustene og dermed er skattepligtig af afkastet i henhold til Statsskatteloven § 4.

Faktiske Forhold

Spørger er stifter og begunstiget af fire engelske trusts (Trust 1-4). Trustsene ejer danske holdingselskaber. Begunstigede i alle fire trusts er Spørger selv, hans hustru og børn. Trustvedtægterne for Trust 1 og 2 angiver, at de er uigenkaldelige. Trustvedtægterne for alle fire trusts giver trustees mulighed for at yde lån, garantier og eftergive gæld til de begunstigede, samt at overføre aktiver direkte til dem. Trustsene er ikke beskattet som selvstændige skattesubjekter i udlandet. Trustees er bosiddende uden for Danmark, og Protector (Spørgers bror) er bosiddende i England.

Skattemæssig Kvalifikation

Den skattemæssige kvalifikation af udenlandske trusts i Danmark afhænger af en konkret vurdering baseret på dansk praksis, da der ikke findes et tilsvarende juridisk begreb i dansk ret. En udenlandsk trust kan enten anses for et selvstændigt skattesubjekt eller en transparent enhed. For at blive anerkendt som et selvstændigt skattesubjekt skal trustkapitalen være definitivt og effektivt udskilt fra stifterens formuesfære, jf. Den juridiske vejledning C.B.2.15.2. Definitiv udskillelse betyder, at stifteren ikke kan tilbagekalde trusten. Effektiv udskillelse betyder, at stifteren ikke fortsat har rådighed over kapitalen. Praksis, herunder SKM2018.376.HR og SKM2005.67.ØLR, fastslår, at der ikke foreligger effektiv udskillelse, hvis stifteren, dennes ægtefælle eller mindreårige børn kan modtage midler fra trusten i form af legater, lån, kaution m.v.

Skatterådets Begrundelse

Da Spørger, hans hustru og børn er de eneste begunstigede i Trust 1-4, og trustvedtægterne giver mulighed for, at de begunstigede kan modtage midler fra trusten (herunder lån og overførsel af aktiver), anses kapitalen ikke for definitivt og effektivt udskilt fra Spørgers formuesfære. Trustsene opfylder derfor ikke betingelserne for at blive anerkendt som selvstændige skattesubjekter efter dansk praksis, jf. også SKM2016.461.SR. Da trustsene efter det oplyste heller ikke beskattes som selvstændige skattesubjekter i udlandet, kan de ikke omfattes af Fondsbeskatningsloven § 1, stk. 1 om ledelsens sæde. Trustsene forbliver dermed transparente i forhold til Spørger, hvilket betyder, at han anses for ejer af aktiverne og beskattes af det løbende afkast.