Fradrag for afskrivninger ved CFC-indkomst

Skatterådet bekræfter, at et dansk moderselskab ved opgørelsen af CFC-indkomsten i sit udenlandske datterselskab kan fradrage afskrivninger på immaterielle aktiver baseret på aktivernes handelsværdi pr. 1. januar 2022. Dette gælder for licensbetalinger modtaget i 2024.

Faktiske forhold

Spørger er et dansk selskab, der ejer et datterselskab (D1) i X-land. D1 har i 2024 indgået en ny licensaftale med et uafhængigt selskab (G1) vedrørende visse immaterielle aktiver, hvilket udløste en up-front betaling. D1 har tidligere modtaget en engangsbetaling i 2017 for en lignende aftale, men ingen yderligere betalinger i perioden 2019-2023, da aftalte milepæle ikke var opnået. De immaterielle aktiver blev erhvervet af D1 fra et ikke-koncernforbundet selskab (G4) i 20xx.

Spørgers opfattelse

Spørger mener, at overgangsreglen i forbindelse med skærpelsen af CFC-reglerne i 2021 finder anvendelse. Denne regel sikrer, at immaterielle aktiver, der inddrages under dansk beskatning som følge af den udvidede definition af CFC-indkomst, får et afskrivningsgrundlag fastsat til handelsværdien pr. 1. januar 2022. Spørger argumenterer for, at D1's immaterielle aktiver opfylder betingelserne for denne overgangsregel, da de ikke har genereret CFC-indkomst i de tre forudgående indkomstår (2019-2021), og da de ikke blev erhvervet koncerninternt uden beskatning.

Skattestyrelsens indstilling og begrundelse

Skattestyrelsen lægger til grund, at indkomsten fra G1 i 2024 kvalificeres som CFC-indkomst efter Selskabsskatteloven § 32, stk. 5, nr. 3, litra a. Skattestyrelsen vurderer, at betingelserne for CFC-beskatning er opfyldt, herunder at minimum 1/3 af D1's indkomst er CFC-indkomst. Skattestyrelsen bekræfter, at overgangsreglen i lov nr. 1180 af 8. juni 2021, § 3, stk. 3, kan anvendes. Reglen fastsætter indgangsværdien for eksisterende immaterielle CFC-aktiver til handelsværdien ved begyndelsen af det første indkomstår, der påbegyndes den 1. juli 2021 eller senere (for D1, 1. januar 2022). Dette forudsætter, at to betingelser er opfyldt:

• Aktivet må ikke have givet afkast omfattet af selskabsskatteloven § 32, stk. 5, nr. 6 (nu § 32, stk. 5, nr. 3) i de forudgående 3 indkomstår (2019-2021). Da D1 ikke har modtaget betalinger fra G1 i denne periode, er denne betingelse opfyldt.
• Hvis aktivet er erhvervet koncerninternt, skal overdragelsen have udløst beskatning. Da D1 erhvervede aktiverne fra et ikke-koncernforbundet selskab (G4), er denne betingelse også opfyldt.

Skattestyrelsen bemærker, at afskrivninger på det opskrevne grundlag som udgangspunkt foretages med 1/7 årligt, medmindre den resterende beskyttelsesperiode er kortere end 7 år. Afskrivninger kan dog maksimalt udgøre indkomsten fra aktivet i det enkelte indkomstår. Ikke-anvendte afskrivninger fremføres. Da der ikke var indkomst fra aktivet i 2022 og 2023, er de tvungne afskrivninger for disse år nul, og afskrivninger påbegyndes i 2024.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse.