Afgiftspligt af bæreposer: Robusthed afgørende

Skatterådet har taget stilling til afgiftspligten for fire forskellige bæreposer i henhold til Emballageafgiftsloven § 2 a. Afgiften pålægges poser af papir eller plast mv. med et rumindhold på mindst 5 liter op til hank eller lignende, og som med rimelighed kan erstattes af stofposer, bærenet, tasker og lignende. Formålet med afgiften er at fremme miljøindsatsen ved at afgiftsbelægge poser, der ikke er egnede til gentagen, langvarig brug.

Faktiske Forhold

Spørger anmodede om bindende svar vedrørende afgiftspligten for fire bæreposer, hvoraf vareprøver blev fremsendt til Skattestyrelsen.

• Bærepose nr. 1: Fremstillet af 100 % vævet polyester taft (170T) med en materialekvalitet på 60-70 gram/m2. Posen er vævet, føles let, blød og glat, men slidstærk. Den kan ikke perforeres, og syninger løsnes kun en smule ved moderat træk, men brister ikke. Hankene er i samme materiale og syet sammen i toppen, uden at briste i bæreretningen. Posen fremstår overordnet robust og har et rumfang over 5 liter.
• Bærepose nr. 2: Fremstillet af R-pet materiale med mat laminering og en materialekvalitet på 140 gram/m2. Posen er ikke-vævet, føles plastikagtig og glat, og fremstår slidstærk. Den er udvendigt lamineret, har knapfunktion, og syningerne brister ikke. Hankene er påsyet i andet materiale med krydssyning og løsnes ikke. Posen kan ikke perforeres og fremstår overordnet robust med et rumfang over 5 liter.
• Bærepose nr. 3: Fremstillet i PP Woven materiale med en materialekvalitet på 120 gram/m2. Posen er vævet, føles plastikagtig og stiv, og fremstår slidstærk. Den har udvendig laminering, og syningerne brister ikke. Hankene er påsyet i andet materiale med krydssyning og løsnes ikke. Posen kan ikke perforeres og fremstår overordnet robust med et rumfang over 5 liter.
• Bærepose nr. 4: Skal fremstilles i 100 pct. genbrug R-PET-materiale med en materialekvalitet på 160 gram/m2. Den fremsendte vareprøve havde dog ikke samme mål, rumfang eller materialetykkelse/kvalitet som den pose, der blev vurderet i SKM2024.274.SR. Posen er ikke-vævet, føles relativt stofagtig og fremstår slidstærk. Den kan ikke perforeres og har ingen laminering. Hankene er påsyet på langs i indersiden med enkeltsyning og uden forstærkning, og de løsnes ved moderat træk i bæreretningen. Posen har et gavebånd i toppen, der kan strammes. Rumfanget er over 5 liter.

Skattestyrelsens Indstilling og Begrundelse

Skattestyrelsen vurderer afgiftspligten ud fra posens brugsværdi og robusthed for slutbrugeren, med fokus på om posen kan holde til almindelig og langvarig, gentagen brug, og dermed sidestilles med en stofpose, bærenet eller taske. Robustheden testes ved at forsøge at perforere materialet, trække i hankene i bæreretningen og briste syninger.

• Bærepose nr. 1: Skattestyrelsen indstillede, at posen ikke er afgiftspligtig. På trods af den relativt lave materialetykkelse (60-70 g/m2) vurderes posen som robust på grund af det slidstærke taft-materiale og syninger, der ikke brister ved moderat træk. Posen vurderes at være egnet til gentagen brug, sammenlignelig med SKM2024.533.SR og mere robust end posen i SKM2021.326.SR.
• Bærepose nr. 2: Skattestyrelsen indstillede, at posen ikke er afgiftspligtig. Posen er fremstillet af R-pet med laminering og en materialekvalitet på 140 g/m2. Den vurderes som robust med slidstærkt materiale, stærke syninger og hanke, der ikke brister ved moderat træk. Den sammenlignes med ikke-afgiftspligtige poser i SKM2024.273.SR, SKM2024.276.SR og SKM2024.533.SR.
• Bærepose nr. 3: Skattestyrelsen indstillede, at posen ikke er afgiftspligtig. Posen er af PP Woven materiale med laminering og en materialekvalitet på 120 g/m2. Den vurderes som slidstærk og robust på grund af det vævede materiale, laminering samt hankenes og syningernes kvalitet. Den sammenlignes med de samme ikke-afgiftspligtige afgørelser som bærepose nr. 2.
• Bærepose nr. 4: Skattestyrelsen indstillede, at posen er afgiftspligtig. Selvom materialet er slidstærkt (160 g/m2) og ikke kan perforeres, vurderes posen samlet set ikke robust nok til at sidestilles med en stofpose. Dette skyldes primært, at hankene kun er påsyet med enkeltsyning uden forstærkning og løsnes ved moderat træk i bæreretningen. Dette nedsætter bæreevnen og gør posen sammenlignelig med afgiftspligtige poser i SKM2021.326.SR og SKM2025.197.SR, hvor svage syninger/svejsninger var afgørende. Gavebåndet i toppen ændrer ikke posens funktion som bærepose.

Skatterådets Afgørelse

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse for spørgsmål 1, 2 og 3, og bekræftede dermed, at disse tre bæreposer ikke er afgiftspligtige.

Spørgsmål 4 blev afvist af Skatterådet. Begrundelsen var, at den af Spørger indsendte vareprøve af bærepose nr. 4 ikke var identisk med den pose, Spørger ønskede bindende svar på.

Lovgrundlag og Praksis

Afgiftspligten for poser er fastsat i Emballageafgiftsloven § 2 a. Afgiften udgør pr. kg 33,39 kr. for papirposer og 73,46 kr. for plastposer jf. Emballageafgiftsloven § 2 b.

Lovforslaget (lov nr. 488 af 30. juni 1993) om indførelse af afgiften havde til formål at afgiftsbelægge poser, der med rimelighed kan erstattes af stofposer, bærenet, tasker og lignende, som et led i miljøindsatsen. Afgiftspligten omfatter poser med hank eller lignende og et rumindhold på mindst 5 liter.

Den juridiske vejledning E.A.7.1.6 præciserer, at afgiftspligten omfatter poser, der kan erstattes af genanvendelige alternativer, og at poser, der er umiddelbart sammenlignelige med bærenet og tasker (f.eks. af meget kraftig plast), ikke er afgiftspligtige.

Relevant praksis omfatter:

• SKM2021.326.SR: En pose af tekstillignende plastik med enkeltsyninger blev anset for afgiftspligtig, da den fremstod skrøbelig og ikke robust nok til gentagen brug.
• SKM2024.273.SR: En R-PET pose (150 g/m2) med laminering og x-syede hanke blev anset for ikke-afgiftspligtig, da den var tilstrækkelig robust til gentagen brug.
• SKM2024.274.SR: En R-PET pose (160 g/m2) med x-syede hanke blev anset for ikke-afgiftspligtig på grund af tilstrækkelig robusthed.
• SKM2024.276.SR: En PP vævet pose (120 g/m2) med laminering blev anset for ikke-afgiftspligtig, da den var robust nok til at sidestilles med et bærenet.
• SKM2024.533.SR: En vævet PP pose (110 g/m2) med krydssyede hanke blev anset for ikke-afgiftspligtig, da den var egnet til gentagen brug.
• SKM2025.197.SR: En ikke-vævet PP pose (160 g/m2) blev anset for afgiftspligtig på grund af svage svejsninger ved hankene, der nedsatte bæreevnen.