Momsfritagelse af lægefagligt mestringsforløb for ADHD

Skatterådet har taget stilling til, om et intensivt mestringsforløb for voksne med ADHD eller ADHD og autisme, udbudt af en autoriseret læge, kan momsfritages som en sundhedsydelse i henhold til momsloven. Skatterådet bekræftede, at forløbet er momsfritaget.

Faktiske Forhold

Spørger er en uddannet og autoriseret læge med specialistviden inden for ADHD og autisme. Udover sit daglige arbejde i en privat psykiatrisk klinik, hvor spørger udreder og behandler voksne med disse diagnoser, har spørger udviklet et intensivt mestringsforløb, kaldet "X-forløb", der udbydes via spørgers egen virksomhed.

Forløbet er et 12-ugers onlineprogram, der er designet til at:

• Forbedre deltagernes mentale sundhed og trivsel.
• Reducere stress, forebygge sygemeldinger og øge tilknytningen til arbejdsmarkedet over tid.
• Øge deltagernes funktionsniveau, så de bedre kan håndtere udfordringer i hverdagen.

Målgruppen er voksne med ADHD eller ADHD og autisme, hvor statistikker viser, at op til 70% står uden for arbejdsstyrken. Forløbets formål er ikke generel personlig udvikling, men derimod en konkret og målrettet opkvalificering af deltagernes evne til at håndtere de udfordringer, der følger af deres handicap, for at øge deres sundhed og muliggøre ligestilling i samfundet og på arbejdsmarkedet.

Forløbet er baseret på spørgers lægefaglige viden og erfaring og indeholder:

• Psykoedukation for at øge forståelsen af diagnosen og egne udfordringer.
• Praktisk træning og implementering af strategier for at opnå et sundere og mere afbalanceret hverdagsliv.
• Individuelle samtaler og gruppesamtaler for at sikre personlig udvikling, implementering og styrkelse af deltagernes netværk og motivation.

Onlineformatet er et bevidst sundhedsfagligt valg, der reducerer sensorisk overbelastning og transportrelateret udmattelse for målgruppen, hvilket har resulteret i en høj gennemførelsesrate (100%) og deltagelse i gruppesessioner (ca. 90%).

Dokumenterede Sundhedsmæssige Effekter

Forløbet har dokumenterede helbredsforbedringer, herunder bedre søvnkvalitet, reduceret stress og forbedret daglig funktion, målt med WRFQ 2.0-skalaen. Eksempler fra deltagere viser markante forbedringer:

Forløbet er evidensbaseret og bygger på metoder anbefalet af Sundhedsstyrelsen og internationale sundhedsorganisationer. Det inkluderer en 9-måneders opfølgningsperiode for at sikre langvarig fastholdelse af de opnåede resultater.

Spørgers Opfattelse

Spørger mener, at mestringsforløbet opfylder kravene for momsfritagelse som sundhedsydelse i henhold til Momsloven § 13, stk. 1, nr. 1. Begrundelsen er, at forløbet har et sundhedsfagligt fokus, ledes af en autoriseret læge, retter sig mod en diagnose anerkendt som handicap, og har et formål direkte relateret til behandling og mestring af helbredsmæssige udfordringer for at forbedre funktionsevne og fastholde deltagere på arbejdsmarkedet.

Skattestyrelsens Indstilling og Begrundelse

Skattestyrelsen vurderede, at spørger driver selvstændig økonomisk virksomhed, og at ydelserne som udgangspunkt er momspligtige efter momslovens § 4, stk. 1. Spørgsmålet var derfor, om ydelserne kunne momsfritages efter Momsloven § 13, stk. 1, nr. 1, som implementerer momssystemdirektivets artikel 132, stk. 1, litra b) og c).

For at en ydelse kan momsfritages, skal to betingelser være opfyldt i henhold til EU-Domstolens praksis (bl.a. sag C-597/17 Belgisch Syndicaat van chriropraxie):

1. Ydelsen skal være en behandling af personer.
2. Ydelsen skal leveres som led i udøvelsen af lægegerning og dertil knyttede erhverv.

Behandling af personer (terapeutisk formål): Skattestyrelsen henviste til EU-Domstolens praksis (bl.a. sag C-91/12 PFC Clinic AB og sag C-141/00 Ambulanter Pflegedienst Kügler), der fastslår, at "behandling af personer" alene omfatter ydelser, der har til formål at diagnosticere, behandle eller helbrede sygdomme eller anomalier. Det er afgørende, at ydelsen har et terapeutisk formål, hvilket dog ikke skal forstås snævert, men også omfatter ydelser, der beskytter, fastholder eller reetablerer en persons sundhedstilstand (sag C-48/19 X-GmbH). Ydelser, der består i at give oplysninger om sygdomme og behandlinger, kan forfølge et terapeutisk formål, hvis de gør det muligt for personen at forstå sin lægelige situation og handle i overensstemmelse hermed.

Skattestyrelsen vurderede, at spørger havde godtgjort, at forløbet har et terapeutisk formål. Dette blev begrundet med:

• Forløbets formål om at forbedre mental sundhed, reducere stress, forebygge sygemeldinger og øge funktionsniveau.
• At forløbet giver deltagerne redskaber til at håndtere udfordringer relateret til deres handicap, så de kan øge deres sundhed og indgå i samfundet og på arbejdsmarkedet på lige fod med andre.
• At forløbet er baseret på metoder anbefalet af Sundhedsstyrelsen og internationale sundhedsorganisationer.
• At der foretages en lægefaglig screening af deltagere inden opstart.
• At der er dokumenterede sundhedsmæssige forbedringer hos deltagerne.

Det blev også fastslået, at det ikke har betydning, at forløbet ikke helbreder ADHD eller autisme, da formålet er at beskytte, fastholde eller reetablere sundhedstilstanden. Onlineformatet udelukker heller ikke momsfritagelse (sag C-48/19 X-GmbH).

Levering som led i lægegerning: Da spørger er uddannet og autoriseret læge, og det er spørger, der står for mestringsforløbene, herunder individuelle og gruppesessioner, anså Skattestyrelsen denne betingelse for opfyldt.

Skattestyrelsen henviste til tidligere afgørelser som SKM2023.200.LSR (MR-helkropsscanninger) og SKM2020.260.SR (second opinion), hvor ydelser med et terapeutisk formål blev momsfritaget, i modsætning til ydelser uden terapeutisk formål som bisidderfunktioner. SKM2021.417.LSR understregede desuden, at det påhviler virksomheden at godtgøre momsfritagelsen.

Skatterådets Afgørelse

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse og bekræftede, at spørgers intensive mestringsforløb for voksne med ADHD eller ADHD og autisme er momsfritaget.