Italiensk statsborger ikke fuldt skattepligtig i Danmark

Skatterådet har bekræftet, at en italiensk statsborger, der er indstationeret som CEO i et dansk datterselskab, ikke skal anses for fuldt skattepligtig til Danmark. Spørger er ansat i et italiensk selskab og er indstationeret i Danmark i en periode på to år.

Faktiske forhold

Spørger er italiensk statsborger og bor til dagligt i Italien med sin ægtefælle i en ejendom, de ejer i fællesskab. Spørger ejer desuden en fjerdedel af en anden ejendom i Italien, hvor hans forældre bor. Spørger anses for fuldt skattepligtig i Italien og bevarer sin ansættelse hos det italienske moderselskab, G2. Spørger arbejder i Danmark fra mandag til fredag hver uge, hvorefter han rejser hjem til Italien i weekenderne og under ferier. Under ophold i Danmark bor Spørger på skiftende hoteller, som G2 afholder omkostningerne til. Der er ikke tale om en fast bolig, og Spørger kan ikke efterlade sine ejendele på hotelværelserne. Spørger har ingen hensigt om at flytte permanent til Danmark og har hele sit personlige og økonomiske netværk i Italien, herunder aktieportefølje og ejendomme. Spørger er fortsat omfattet af italiensk social sikring og pension.

Skatterådets vurdering

Skatterådet vurderede, om Spørger blev fuldt skattepligtig til Danmark efter Kildeskatteloven § 1, stk. 1, nr. 1 og 2.

For så vidt angår bopælskriteriet i kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1, kræves der rådighed over en helårsbolig i Danmark. Skatterådet fandt, at Spørgers ophold på skiftende hotelværelser, hvor han ikke kunne efterlade sine ejendele, ikke udgjorde rådighed over en helårsbolig. Dette er i tråd med praksis, herunder SKM2015.114.SR, hvor Skatterådet fandt, at leje af hotelværelse eller hotellejlighed fra gang til gang ikke medførte erhvervelse af bolig i Danmark. Skattestyrelsen bemærkede, at Spørgers situation adskiller sig fra SKM2011.368.SR, da sidstnævnte omhandlede tidsbegrænsede trænings- og uddannelsesophold på under seks måneder.

Vedrørende opholdskriteriet i kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 2, som omhandler ophold i mindst seks sammenhængende måneder, heri medregnet kortvarige ophold i udlandet på grund af ferie eller lignende, fandt Skatterådet, at Spørgers ugentlige hjemrejser til Italien afbrød det sammenhængende ophold. Dette er i overensstemmelse med praksis, herunder TfS 1986, 313, hvor en konsulent, der arbejdede i Danmark i hverdagene og tilbragte weekenderne i Tyskland, ikke blev anset for at have et sammenhængende ophold på seks måneder. Skattestyrelsen lagde vægt på, at formålet med opholdene i Italien var ophold i hjemmet med familien, og at de derfor ikke havde karakter af ferie eller lignende, som det var tilfældet i SKM2021.217.SR. Spørgers situation blev også differentieret fra SKM2013.545.SR, hvor der var tale om væsentligt hyppigere afbrydelser af opholdet i Danmark.

Samlet set vurderede Skatterådet, at Spørger ikke skal anses for fuldt skattepligtig til Danmark, hverken på grund af bopæl eller ophold.

Dobbeltbeskatningsoverenskomst

Da spørgsmål 1 blev besvaret bekræftende (at Spørger ikke er fuldt skattepligtig til Danmark), bortfaldt spørgsmålet om Spørgers skattemæssige hjemsted i Italien i henhold til dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og Italien.