Omstrukturering af Koncern med Britisk Moderselskab

En dansk skattemæssigt hjemmehørende person (A) og hendes bror (B) ønskede at opdele deres fælles ejerskab af et britisk holdingselskab (UK-H1), der ejede to danske datterselskaber (DK-D1 og DK-D2). Dette skulle ske gennem en omstrukturering i to faser.

Faktiske Forhold

UK-H1 er et britisk holdingselskab, der ejes ligeligt af A (bosat i Danmark) og B (bosat i X-land). UK-H1 ejer 100% af de danske datterselskaber DK-D1 og DK-D2. DK-D1 og DK-D2 er tvungen nationalt sambeskattede i Danmark, hvor DK-D1 er administrationsselskab. A og B har siden 1. juli 2020 de facto drevet DK-D1 og DK-D2 hver for sig og ønsker formelt at ophøre med at drive virksomhed sammen.

De Påtænkte Transaktioner

Omstruktureringen er planlagt i to faser:

Fase 1: Ophørsspaltning af UK-H1 UK-H1 spaltes til to nye britiske selskaber, UK-H2 og UK-H3. UK-H2 overtager DK-D1, og UK-H3 overtager DK-D2. A bliver eneejer af UK-H2, og B bliver eneejer af UK-H3. UK-H1 ophører. Egenkapitalen i DK-D1 og DK-D2 er udlignet pr. 30. juni 2020. Vederlag sker udelukkende i form af aktier i de modtagende selskaber.

Fase 2: Uegentlig fusion mellem UK-H2 og DK-H1 Umiddelbart efter spaltningen fusioneres UK-H2 (ophørende) med et nyt dansk holdingselskab, DK-H1 (fortsættende). UK-H2 overdrager alle aktiver og passiver til DK-H1 og ophører. A modtager udelukkende anparter i DK-H1 som vederlag.

Skattestyrelsens Vurdering

• Spørgsmål 1 (Skattefri spaltning af selskaber): Skattestyrelsen fandt, at da Storbritannien udtrådte af EU pr. 1. januar 2021, er de deltagende selskaber (UK-H1, UK-H2, UK-H3) ikke omfattet af direktiv 2009/133/EF. Reglerne i Fusionsskatteloven § 15a, stk. 1 og Fusionsskatteloven § 15b, stk. 1 om skattefri spaltning med eller uden tilladelse finder derfor ikke anvendelse på selskaberne. Dog kan Fusionsskatteloven § 15b, stk. 4, jf. Fusionsskatteloven § 15b, stk. 6 anvendes for selskabsdeltagerne (A), hvilket giver adgang til succession for aktierne. Spørgsmål 1 besvares derfor med et 'Nej, se dog indstilling og begrundelse'.
• Spørgsmål 2 (Succession for A's aktier): Skattestyrelsen vurderede, at transaktionen i Fase 1 er en spaltning, ikke en aktieombytning som defineret i Aktieavancebeskatningsloven § 36, stk. 2. Derfor finder Aktieavancebeskatningsloven § 36, stk. 6 ikke anvendelse. Succession for A's aktier er dog mulig efter Fusionsskatteloven § 15b, stk. 4, jf. Fusionsskatteloven § 15b, stk. 6, som beskrevet under spørgsmål 1. Spørgsmål 2 besvares med et 'Nej, se dog indstilling og begrundelse'.
• Spørgsmål 3 (Ophør af sambeskatning): Ophørsspaltningen af UK-H1 medfører, at DK-D1 og DK-D2 ikke længere har samme ultimative moderselskab (UK-H2 og UK-H3). Koncernforbindelsen mellem DK-D1 og DK-D2 ophører dermed, jf. Selskabsskatteloven § 31 C, stk. 1. Dette medfører, at den tvungne nationale sambeskatning mellem dem ophører, jf. Selskabsskatteloven § 31, stk. 1. Spørgsmål 3 besvares med et 'Ja'.
• Spørgsmål 4 & 5 (Spaltningsdato): Skattestyrelsen fastslog, at den skattemæssige spaltningsdato for UK-H1 (relevant for A's succession) ikke kan fastsættes til 1. juli 2020, da spaltningen ikke var civilretligt gennemført på dette tidspunkt. En omstrukturering kan først få skatteretlig virkning, når den har civilretlig virkning, jf. TfS 1998, 218 VLD. Spaltningsdatoen fastsættes til datoen for generalforsamlingens vedtagelse af spaltningen, da dette er tidspunktet for den civilretlige virkning. Dette er i overensstemmelse med principperne i Fusionsskatteloven § 5, stk. 3 og Selskabsskatteloven § 31, stk. 5 ved koncernændringer, selvom FUL § 5 ikke direkte styrer datoen for et udenlandsk selskab. Spørgsmål 4 besvares med et 'Nej', og spørgsmål 5 besvares med et 'Ja'.
• Spørgsmål 6 (Skattefri fusion): En fusion mellem et dansk selskab (DK-H1) og et selskab hjemmehørende uden for EU/EØS (UK-H2) kan ikke gennemføres selskabsretligt efter dansk lov (§ 271 i selskabsloven), som kun tillader fusioner med selskaber under EU/EØS-lands lovgivning. En gyldig selskabsretlig fusion er en forudsætning for skattefrihed efter Fusionsskatteloven § 15, stk. 2. Derfor kan fusionen ikke gennemføres skattefrit. Spørgsmål 6 besvares med et 'Nej'.
• Spørgsmål 7 & 8 (Fusionens timing og dato): Da fusionen ikke kan gennemføres skattefrit (jf. spørgsmål 6), er spørgsmålene om dens timing straks efter spaltningen (relateret til holdingkravet i Fusionsskatteloven § 15a, stk. 1) og dens skattemæssige dato (relateret til Fusionsskatteloven § 5, stk. 1 og Selskabsskatteloven § 31, stk. 5) ikke relevante. Spørgsmål 7 og 8 besvares derfor med et 'Nej'.

Skatterådets Afgørelse

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse for alle spørgsmål.