Afgiftsgrundlag for biocider Markedsføring og registrering

Sagen omhandler, hvorvidt omkostninger til markedsføringsmaterialer og lovpligtige produktregistreringer, som en dansk oplagshaver (H1) køber og får særskilt faktureret af sin EU-leverandør (G1) i forbindelse med indførsel af afgiftspligtige biocidmidler, skal medregnes i den afgiftspligtige værdi.

Den afgiftspligtige værdi for biocidmidler er som udgangspunkt det vederlag, modtageren skal yde for varerne, eksklusive moms, hvilket svarer til engrosprisen, jf. Bekæmpelsesmiddelafgiftsloven § 8, stk. 1.

Spørgsmål 1: Markedsføringsmaterialer

Spørgsmålet er, om omkostninger til "instore materialer" som displays, bannere og hyldesystemer, der købes hos G1 og faktureres særskilt, skal indgå i afgiftsgrundlaget. H1 kan fravælge at købe disse materialer fra G1 og selv forestå markedsføringen.

Skatterådet fandt, at disse markedsføringsomkostninger ikke er nødvendige for produktets anvendelse hos forbrugeren og har karakter af et selvstændigt produkt eller en ydelse, der kan fravælges. De er ikke en integreret del af produktionen eller salget af selve biocidmidlerne. Med henvisning til principperne i SKM2012.113.ØLR, hvor tillægsydelser, der kunne fravælges, kunne holdes uden for afgiftsgrundlaget, konkluderede Skatterådet, at omkostninger til fysisk markedsføring til brug i butikkerne kan holdes uden for den afgiftspligtige værdi, forudsat de faktureres særskilt og ikke relaterer sig til emballage.

Spørgsmål 2: Registreringsomkostninger

Spørgsmålet er, om omkostninger til registrering af biocidmidlerne hos myndigheder i EU og Danmark, som G1 viderefakturerer til H1, skal indgå i afgiftsgrundlaget. Disse registreringer er nødvendige for, at biocidmidlerne må sælges på det danske marked, og H1 kan i praksis ikke fravælge, at G1 foretager dem.

Skatterådet fandt, at da registreringerne er en lovpligtig forudsætning for, at biocidmidlerne overhovedet må sælges og anvendes i Danmark, er omkostningerne hertil en integreret del af selve salget af biocidmidlerne. De er nødvendige for, at det endelige produkt kan anvendes af forbrugeren. I modsætning til markedsføringsmaterialerne kan H1 i praksis ikke fravælge denne ydelse. Omkostningerne til registrering skal derfor medregnes i den afgiftspligtige værdi i medfør af Bekæmpelsesmiddelafgiftsloven § 8, stk. 1.

Konklusion

Skatterådet bekræftede, at omkostninger til markedsføringsmaterialer, der kan fravælges og faktureres særskilt, kan holdes uden for afgiftsgrundlaget. Omkostninger til lovpligtige produktregistreringer, der er nødvendige for salg i Danmark og i praksis ikke kan fravælges, skal derimod medregnes i afgiftsgrundlaget.