Udbetaling via kapitalejers konto ikke lån

Skatterådet har taget stilling til, hvorvidt udbetalinger fra en udenlandsk myndighed, der kortvarigt passerer kapitalejerens private bankkonto, udgør et skattepligtigt lån efter ligningslovens § 16 E. Selskabet A ApS har indgået en aftale med en udenlandsk myndighed (Myndighed), som kun vil udbetale betaling for udført arbejde til en bankkonto tilknyttet et cpr.nr., da selskabet er udenlandsk registreret uden adresse i Myndigheds land. Kapitalejeren, A, har derfor oprettet en privat konto i eget navn i en udenlandsk bank, hvorfra pengene overføres til selskabets konto. Hver fredag tømmes A's konto, og det fulde beløb overføres til selskabets konto. Beløbene har typisk stået på A's konto i 1-3 dage, i enkelte tilfælde op til 5 dage, og sjældent længere ved ferie eller sygdom. A har intet udbytte af ordningen, og eventuel rentetilskrivning tilfalder selskabet. Banken har afvist automatiske overførsler på grund af varierende beløb. Kontoen bruges udelukkende til at modtage midler fra Myndighed, overføre dem til selskabet og afregne gebyrer samt erhvervsmæssige omkostninger.

Spørgers opfattelse

Spørger mener, at der ikke er tale om et lån omfattet af Ligningsloven § 16 e, da det er en ren administrativ nødvendighed uden udbytte for A. Det anføres, at kontoen i realiteten drives af selskabet, og at alle omkostninger og indtægter tilfalder selskabet. Spørger henviser til, at realia bør tillægges større vægt end formalia, og at situationen adskiller sig fra tidligere praksis om fejlekspeditioner, da kontoen ikke er inden for A's privatsfære. Det fremhæves, at ordningen er nødvendig på grund af Myndigheds krav, og at en anden konklusion ville stille selskaber ringere end enkeltmandsvirksomheder, hvilket strider mod principperne i U.1998.1314H.

Skattestyrelsens indstilling og begrundelse

Skattestyrelsen bemærker, at der i nærværende sag ikke er tale om fejlekspeditioner, som i SKM2022.151.SR og SKM2022.174.SR. Dog er det Skattestyrelsens opfattelse, at de beløb, der under de beskrevne omstændigheder udbetales til A's konto og videreføres til selskabets konto, ikke skal anses for omfattet af ligningslovens § 16 E, forudsat at beløbene videreføres til selskabets konto uden ugrundet ophold. Dette forudsætter, at det er Myndigheds interne praksis, at pengene kun udbetales til personer, og at det på forhånd er aftalt mellem selskabet og kapitalejeren, at kontoen og dens midler udelukkende er selskabets, administreres som selskabets konto, og at der aldrig tilgår midler fra kontoen til kapitalejeren. Skattestyrelsen henviser til SKM2022.431.HR, som fastslår, at beskatning sker, når selskabet får et tilgodehavende hos aktionæren.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse.

Lovgrundlag

Ligningsloven § 16 e Hvis et selskab m.v. omfattet af selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1 eller 2, og tilsvarende selskaber m.v. hjemmehørende i udlandet direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2. 1. pkt. finder ikke anvendelse på lån, der ydes som led i en sædvanlig forretningsmæssig disposition, på sædvanlige lån fra pengeinstitutter eller på lån til selvfinansiering som nævnt i selskabsloven § 206, stk. 2. 1. og 2. pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed.

Stk. 2. Ved tilbagebetaling af lån m.v., der er beskattet efter stk. 1, medregnes det tilbagebetalte ikke ved opgørelsen af selskabets skattepligtige indkomst.