Tilladelse til skattefri overdragelse af kapitalandele

H1 ApS og H2 ApS ansøgte Skatterådet om tilladelse til at overdrage kapitalandele i H3 Holding ApS til en nystiftet erhvervsdrivende og almennyttig fond uden beskatning af ansøgerne. Skatterådet godkendte ansøgningen.

Faktiske forhold

H1 Holding ApS er 100% ejet af eneanpartshaver A, og H2 Holding ApS er 100% ejet af eneanpartshaver B. A og B er biologiske søskende. Begge holdingselskaber er skattepligtige efter selskabsskatteloven. H1 Holding ApS og H2 Holding ApS ejer hver 50% af anparterne og stemmerne i H3 Holding ApS. H3 Holding ApS ejer yderligere kapitalandele i datterselskaberne H4 ApS og H5 ApS som vist her:

H3 Holding ApS's formål er at investere i værdipapirer og eje anparter i underliggende selskaber. Datterselskaberne handler og fabrikerer samt handler kontrakter på finansielle markeder. H3 Holding ApS vil også investere i indtægtsgivende erhvervsmæssige aktiviteter, herunder land- og skovbrug.

Anparterne i H3 Holding ApS påtænkes overdraget til en nystiftet erhvervsdrivende og almennyttig fond (F-Fonden) som grundkapital. Fondens formål er at yde støtte til almennyttige eller almenvelgørende formål, herunder videnskabelige, humanistiske, kulturelle, uddannelsesmæssige, humanitære og sygdomsbekæmpende formål, primært vedrørende sklerose. Fonden skal også sikre det finansielle grundlag for koncernens drift og udvikling samt etablere et selskab med investering i og drift af land- og skovbrug.

Fondens overskud skal anvendes til opfyldelse af fondens formål, men kun efter fradrag af henlæggelser og konsolidering, og kun hvis fondens grundkapital er intakt. Uddelinger kan ikke ske af fondens grundkapital. Eneanpartshaverne A og B kan være medlemmer af fondens bestyrelse, men må ikke udgøre flertallet, jf. lov om erhvervsdrivende fonde § 40. Fondens midler kan ikke på noget tidspunkt gå tilbage til stiftere, aktionærer eller nærtstående.

Betingelser for tilladelse

I henhold til Ligningsloven § 16 a, stk. 2, nr. 6, skal værdien af en gave ved helt eller delvis vederlagsfri overdragelse af aktier i et selskab beskattes som udbytte, når gaven ydes i aktionærens ideelle interesse. Dog skal værdien af en sådan gave ikke beskattes, hvis der inden overdragelsen er opnået tilladelse fra Skatterådet, jf. Ligningsloven § 16 a, stk. 4, nr. 4. Det er en betingelse for tilladelse, at aktierne overdrages til en fond m.v. med et almennyttigt eller almenvelgørende formål.

Ansøgers opfattelse

Ansøgerne anser fondens formål for udelukkende at være almennyttigt/almenvelgørende. De henviser til definitionerne i cirkulære til selskabsskatteloven (1988-11-07 nr. 136) punkt 55 og praksis, herunder UfR1999.213.H, som fastslår, at almenvelgørende formål omfatter støtte til en videre kreds af personer i økonomisk trang, mens almennyttige formål dækker over støtte til en videre kreds, hvis virke er nyttigt for samfundet (f.eks. sociale, videnskabelige, kulturelle formål). Organisationer, der varetager politiske, økonomiske eller erhvervsmæssige interesser, kan derimod ikke anses for almennyttige. Ansøgerne mener, at fondsstiftelsen og overdragelsen af formuen til fonden sker i deres ideelle interesse og ikke i personlig interesse, og at der derfor ikke udløses beskatning som maskeret udlodning, jf. praksis som SKM2009.29.HR.

Skattestyrelsens indstilling og begrundelse

Skattestyrelsen indstillede til Skatterådet, at der gives tilladelse til det ansøgte. Vurderingen af, om der skal meddeles tilladelse, skal foretages i overensstemmelse med Skatterådets praksis efter de tidligere gældende regler. Det er en betingelse, at aktierne gives til en fond, der er almennyttig eller almenvelgørende, således at den tilgodesete interesse er aktionærens ideelle interesse og ikke vedkommendes personlige eller økonomiske interesse. Fonden kan godt have erhvervsmæssige aktiviteter, så længe hovedformålet er almennyttigt eller almenvelgørende. Skattestyrelsen henviste til Den juridiske vejledning 2024-2, C.D.9.9.1.3, samt tidligere afgørelser som SKM2024.244.SR og SKM2018.79.SR.

Skattestyrelsen vurderede, at Fondens formål, som beskrevet i fundatsen (§ 4), kan anses for almennyttigt, da det omfatter støtte til videnskabelige, humanistiske, kulturelle, uddannelsesmæssige, humanitære og sygdomsbekæmpende formål, primært vedrørende sklerose. Dette er i tråd med tidligere praksis. Det blev også lagt til grund, at fondens bestyrelse vil være uafhængig, idet stifterne ikke må udgøre flertallet. Endvidere fremgår det af fundatsens § 6, at fondens midler ikke på noget tidspunkt kan gå tilbage til stiftere, aktionærer eller nærtstående, og at der ikke er tillagt stifterne eller deres nærtstående særlige fordele. Det blev desuden lagt til grund, at fonden opfylder betingelserne i erhvervsfondsloven, herunder at formuen er udskilt fra stifterens formue.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse og gav tilladelse til den ansøgte overdragelse uden beskatning af ansøgerne.