Udbytteudlodning til udenlandsk selskab ikke omgåelse

Skatterådet har bekræftet, at G5 ikke er begrænset skattepligtig af en udbytteudlodning fra det danske selskab H1, og at udlodningen ikke anses for at være omfattet af den generelle omgåelsesklausul i ligningsloven. G5 er et selskab med begrænset ansvar, fuldt skattepligtigt i X-land og omfattet af EU's moder-/datterselskabsdirektiv samt dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og X-land. G5 ejer 48% af kapitalen i H1, hvilket kvalificerer aktierne som datterselskabsaktier i henhold til Aktieavancebeskatningsloven § 4a.

Faktiske Forhold

H1 fungerer som holdingselskab for x-gruppen, der er aktiv inden for produktion. H1 har et gennemsnitligt antal fuldtidsansatte på xxxx i 2022. H1 ejes af G1 (10%), G2 (22%), G3 (10%), G4 (10%) og G5 (48%). G1, G2, G3 og G4 ejes af A, B, C og D, hvor A er mor til B, C og D. G5 ejes 100% af M1, som er et selvstændigt skattesubjekt i X-land og kan påberåbe sig dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og X-land.

G5 har et kontor i X-land med to ansatte og en administrerende direktør. G5 er ikke forpligtet til at videreudlodde modtaget udbytte til overliggende kapitalejere og er ikke etableret af skattemæssige årsager. I 2024 udloddede H1 et udbytte på EUR xx til G5. G5 har efterfølgende valgt at udlåne dette beløb tilbage til H1 som led i dets finansiering, med aftale om tilbagebetaling efter 12 måneder eller ved et eventuelt salg af H1 til tredjemand.

Spørgsmål 1: Begrænset Skattepligt

Det ønskes bekræftet, at G5 ikke er begrænset skattepligtig af udbytteudlodningen fra H1 i henhold til Selskabsskatteloven § 2, stk. 1, litra c. Skattestyrelsen vurderede, at udbyttet som udgangspunkt medregnes til den skattepligtige indkomst, jf. Ligningsloven § 16a, og er omfattet af begrænset skattepligt for udenlandske selskaber. Dog fritages udbytte af datterselskabsaktier, når beskatningen skal frafaldes eller nedsættes efter EU's moder-/datterselskabsdirektiv eller en dobbeltbeskatningsoverenskomst. Da G5 ejer 48% af H1, er der tale om datterselskabsaktier.

Skattestyrelsen fandt, at G5 kan anses for retmæssig ejer af udbyttet, da selskabet har dispositionsretten over udbyttet og ikke fungerer som et "gennemstrømningsselskab". Dette understøttes af, at G5 har et kontor med ansatte og en direktør, og at selskabet har valgt at udlåne udbyttet tilbage til H1. Der henvises til praksis, herunder SKM2023.251.HR og SKM2023.456.HR, som omhandler begrebet "retmæssig ejer". På denne baggrund skal beskatningen frafaldes eller nedsættes, og G5 er derfor ikke begrænset skattepligtig af udbyttet.

Spørgsmål 2: Generel Omgåelsesklausul

Det ønskes bekræftet, at udbytteudlodningen ikke kan anses for en disposition omfattet af den generelle omgåelsesklausul i Ligningsloven § 3. Denne klausul medfører, at der ses bort fra arrangementer, der er tilrettelagt med det hovedformål at opnå en skattefordel, som virker mod skatterettens formål og hensigt, og som ikke er reelle. Et arrangement anses for ikke-reelt, hvis det ikke er tilrettelagt af velbegrundede kommercielle årsager, der afspejler den økonomiske virkelighed.

Skattestyrelsen vurderede, at da G5 ikke er begrænset skattepligtig af udbyttet, har den pågældende struktur ikke som hovedformål at opnå en skattefordel, der virker mod skatterettens formål og hensigt. Der henvises til SKM2024.200.SR. Derfor finder ligningslovens § 3 ikke anvendelse.

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse for begge spørgsmål.