Gaveoverdragelse af anparter til mindreårigt barn

Spørger ønskede bekræftet, at en gaveoverdragelse af anparter til Spørgers barn kunne anses for en skatte- og afgiftsmæssig afståelse, selvom Spørger forvaltede den båndlagte gave i stedet for et godkendt forvaltningsinstitut. Skatterådet bekræftede, at der var realiseret en skatte- og afgiftsmæssig afståelse. Dette gjaldt uanset, at den båndlagte gave forvaltes af Spørger i overensstemmelse med bestemmelserne herfor i gavebrevet, og gaven dermed ikke forvaltes i et godkendt forvaltningsinstitut. Det er Skattestyrelsens opfattelse, at de i Gavebrevet anførte vilkår om fuldstændigt særeje og successionsrækkefølge ikke ændrer herpå.

Faktiske forhold

• H1 ApS er 100% ejet af Spørger og fungerer som holdingselskab.
• Spørger gennemførte et delvist generationsskifte ved at give 20% af selskabskapitalen, svarende til nominelt 40.000 kr. B-anparter, til sit barn.
• Barnet var under 15 år på overdragelsestidspunktet.
• Gavebrevet er underskrevet af begge forældre, der har fælles forældremyndighed.
• Samtlige rettigheder til kapitalandelene overgik til barnet, bortset fra retten til ekstraordinært udbytte vedtaget på samme dag som gaveoverdragelsen.
• Spørger gav en kontant gave til barnet svarende til en 100% beskatning af barnets andel af selskabets negative anskaffelsessum, båndlagt indtil barnet fylder 18 år.
• Spørger afgav en friholdelseserklæring for krav forbundet med barnets erhvervelse, besiddelse og afhændelse af gaven indtil barnets 18. år.
• Familieretshuset har forhåndsgodkendt gaveoverdragelsen.
• Ejerskabet er registreret i Det Offentlige Ejerregister og i selskabets ejerbog.
• Gaveoverdragelsen skete under forudsætning af skattemæssig succession, jf. Aktieavancebeskatningsloven § 34.
• Gaven er fuldstændigt særeje og indgår i en successionsrækkefølge.
• Reglerne i Værgemålsloven §§ 28-30, Værgemålsloven § 35, stk. 1, Værgemålsloven § 36 og Værgemålsloven § 39 finder ikke anvendelse på gaven, jf. Værgemålsloven § 37.
• Gaven er båndlagt indtil barnet fylder 25 år.

Spørgers opfattelse

Spørgers repræsentant mente, at overdragelsen kunne anses for endelig, selvom Spørger forvaltede den båndlagte gave, og ikke et godkendt forvaltningsinstitut. Repræsentanten henviste til, at Spørger definitivt havde fraskrevet sig rådigheden over gaven, og at ejerskabet var registreret.

Skattestyrelsens begrundelse

Skattestyrelsen fandt, at der var realiseret en skatte- og afgiftsmæssig afståelse. Dette baseredes på:

• Spørger ikke har forbeholdt sig udbytte- eller stemmeretten.
• Gaven er båndlagt indtil barnet fylder 25 år.
• Overdragelsen er registreret i Det Offentlige Ejerregister og i selskabets ejerbog.
• Civilretligt kan overdragelsen realiseres uden forvaltning i et godkendt forvaltningsinstitut.

Lovgrundlag

Skattestyrelsen henviste bl.a. til Aktieavancebeskatningsloven § 30, stk. 1 og Aktieavancebeskatningsloven § 31, stk. 1 vedrørende afståelse og erhvervelse af aktier ved gave. Desuden blev Boafgiftsloven § 26, stk. 1, Kildeskatteloven § 33 C, stk. 7, Værgemålsloven § 2, Værgemålsloven § 3, Værgemålsloven § 24, Værgemålsloven § 25, Værgemålsloven § 26, Værgemålsloven § 27 og Værgemålsloven § 31 nævnt.