Salg af deleejendom var momsfrit

Skatterådet har afgjort, at en privatperson, der ejer en landbrugsejendom og stiller den til rådighed for et interessentskab, som vedkommende selv er deltager i, anses for en afgiftspligtig person i relation til salg af en del af ejendommen. Salget af denne delejendom, der er en ubebygget byggegrund, er dog momsfritaget, da ejendommen udelukkende har været anvendt i forbindelse med momsfritaget virksomhed. Det bindende svar er offentliggjort i redigeret form under hensyn til skattemyndighedernes tavshedspligt, jf. Skatteforvaltningsloven § 21, stk. 4.

Faktiske Forhold

Spørger ejer en landbrugsejendom på 105.699 m2, erhvervet i 2004 i personligt regi. Ejendommen har udelukkende været stillet vederlagsfrit til rådighed for interessentskabet X I/S, som Spørger driver sammen med Y. X I/S anvender jorden til landbrugsdrift og udlejer bygningerne; stuehuset momsfrit og driftsbygninger med moms. Spørger har aldrig været momsregistreret for aktiviteter på ejendommen personligt.

En del af ejendommen forventes overført til byzone, og Spørger har i 2021 indgået en betinget købsaftale om salg af en ubebygget del, herefter benævnt "Delejendommen". Køber skal selv byggemodne Delejendommen. Overtagelsen er betinget af opnåelse af udstykningsapprobation og en endelig, upåklaget lokalplan for tæt lav boligbebyggelse.

Ejendommen er ikke medtaget som aktiv i interessentskabets skatteregnskab, da den ejes personligt af Spørger. Dog betaler interessentskabet ejendomsskatter, renter og afdrag på jorden, uanset hvem der reelt er omkostningsbærer.

Spørgers Argumentation

Spørger mente ikke at være en afgiftspligtig person, da salget er et enkeltstående salg fra privat formue, og Danmark ikke har implementeret momssystemdirektivets artikel 12, stk. 1, der muliggør momspligt for enkeltstående salg af fast ejendom. Spørger har ikke taget aktive skridt mod økonomisk udnyttelse af ejendommen som en producent, handlende eller tjenesteyder, og har ikke byggemodnet arealet. Den vederlagsfri tilrådighedsstillelse for X I/S er ikke en levering mod vederlag, jf. SKM2018.267.SR. Spørger understregede, at I/S'ets betaling af ejerrelaterede udgifter er en praktisk foranstaltning og ikke udtryk for en erhvervsmæssig udlejning, hvilket understøttes af SKM2001.409.ØLR og EU-Domstolens praksis om at holde aktiver i privatsfæren.

Alternativt, hvis Spørger mod forventning blev anset for en afgiftspligtig person, ville salget være momsfrit. Spørger anførte, at en eventuel tilrådighedsstillelse af jorden til I/S'et ville være en momsfri bortforpagtning, jf. momslovens § 13, stk. 1, nr. 8. Dermed ville salget af Delejendommen være momsfrit i henhold til Momsloven § 13, stk. 2, da den udelukkende har været anvendt i forbindelse med momsfritaget virksomhed. Dette er i overensstemmelse med tidligere bindende svar som SKM2010.842.SR, SKM2012.264.SR og SKM2012.315.SR.

Skattestyrelsens Indstilling

Skattestyrelsen indstillede, at Spørger er en afgiftspligtig person. Selvom interessentskabet X I/S er en selvstændig afgiftspligtig person i forhold til Spørger, jf. EU-Domstolens dom i sag C-23/98, J. Heerma, og anvender ejendommen til økonomisk virksomhed, så er Spørgers tilrådighedsstillelse af ejendommen ikke vederlagsfri. Interessentskabets betaling af ejendomsskatter, renter og afdrag på Spørgers lån i ejendommen udgør vederlag for tilrådighedsstillelsen. Denne aktivitet er momspligtig, jf. momslovens § 4, stk. 1, og Spørger driver dermed selvstændig økonomisk virksomhed, omfattet af momslovens § 3, stk. 1. Skattestyrelsen afviste Spørgers henvisning til SKM2001.409.ØLR, da den omhandlede frivillig momsregistrering (§ 51) og ikke begrebet afgiftspligtig person (§ 3).

Vedrørende spørgsmål 2 indstillede Skattestyrelsen, at salget af Delejendommen er momsfrit. Selvom Delejendommen er en byggegrund og dermed ikke omfattet af den generelle momsfritagelse for fast ejendom i momslovens § 13, stk. 1, nr. 9, er salget momsfritaget i henhold til Momsloven § 13, stk. 2. Dette skyldes, at Spørger udelukkende har anvendt ejendommen til momsfritaget udlejningsvirksomhed. Skattestyrelsen bemærkede, at momsfritagelsen i Momsloven § 13, stk. 2 har til formål at undgå dobbelt afgiftsbelastning, jf. EU-Domstolens praksis (f.eks. C-45/95 og C-18/05 og C-155/05) og Højesterets dom i SKM2019.230.HR. Selvom Spørger ikke har haft fradragsret for moms ved anskaffelse eller anvendelse af ejendommen (da der ikke er opkrævet moms), opfylder salget betingelserne for momsfritagelse, da ejendommen udelukkende har været anvendt til momsfritaget formål.

Skatterådets Afgørelse

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse for begge spørgsmål. Det blev således bekræftet, at Spørger er en afgiftspligtig person, men at salget af Delejendommen er momsfritaget.