Momsfradrag og salg af softwarerettigheder

Spørger, en finansiel virksomhed, har indgået et joint venture-samarbejde med et EU-selskab (Y) og i den forbindelse overdraget rettighederne til en softwareplatform (kildekoder) til et fællesejet dansk selskab (X). Platformen skal drives og markedsføres i et land uden for EU (Z). Spørgsmålet er, om salget af disse softwarerettigheder er momspligtig omsætning, der skal medregnes ved opgørelsen af Spørgers delvise momsfradragsret efter Momsloven § 38, stk. 1. Skatterådet afgjorde, at salget ikke skal medregnes.

Faktiske Forhold

Spørger har udviklet en softwareplatform til handel med værdipapirer, oprindeligt til eget brug. Udviklingen er sket med egne medarbejdere og eksterne momspligtige ydelser. Spørger har overdraget ejendomsretten til en ideel andel af softwarerettighederne til X, et selskab ejet ligeligt af Spørger og Y. Overdragelsen er geografisk begrænset til udnyttelse i land Z, og X opnår ret til at videreudvikle platformen til brug på dette marked. Spørger beholder fuld rådighedsret og brugsret til softwaren til anvendelse på andre markeder. Købesummen for softwarerettighederne er fastsat til xx EUR.

Spørgers Argumentation

Spørger mente, at salget af softwarerettighederne skulle medregnes i momsfradragsprocenten. Argumenterne var:

• Salget er en momspligtig ydelse mod vederlag.
• Softwaren er ikke et "investeringsgode, som har været benyttet i virksomheden" i henhold til momslovens § 38, stk. 1, 2. punktum, og momslovens § 43, stk. 2, nr. 4.
• Spørger fortsætter med at benytte platformen uændret, hvilket indikerer, at aktivet ikke er afhændet fuldt ud.
• Softwaren har ikke "samme egenskaber som materielle investeringsgoder", da ejendomsretten ikke ophører fuldt og helt for sælger. Der er tale om en ideel andel, ikke en fuld overdragelse.
• Salget er ikke et investeringsgode, men en "omsætningsydelse", da det er en del af Spørgers forretningsudvikling og kan sammenlignes med salg af en "kopi".
• Formålet med reglerne om investeringsgoder (at imødegå misbrug ved fællesregistrering) er ikke relevant her, da Spørger ikke opnår en momsbesparelse.
• Hvis salget af kildekoderne til det begrænsede geografiske område skulle anses for et særskilt investeringsgode, har Spørger ikke benyttet dette specifikke gode på markedet i Z før salget.

Skattestyrelsens og Skatterådets Begrundelse

Skattestyrelsen, som Skatterådet tiltrådte, konkluderede, at salget af softwarerettighederne ikke skal medregnes i momsfradragsprocenten. Begrundelsen var:

• Overdragelsen af den ideelle andel af platformen er en momspligtig transaktion, men den falder ind under undtagelsen i momslovens § 38, stk. 1, for levering af investeringsgoder.
• Der sker en "levering" i bestemmelsens forstand, da Spørger afstår ejendomsret og ophavsretlig eneret til den ideelle andel, og køber opnår ret til at videreudvikle systemet.
• Platformen anses for et IT-system og dermed et "investeringsgode" i henhold til momslovens § 43, stk. 2, nr. 4, da det er beregnet på længerevarende brug og har værditab over en årrække.
• Betingelsen om, at godet skal have "været benyttet i virksomheden", er opfyldt, da Spørger både før og efter overdragelsen anvender platformen i sin virksomhed til at stille den til rådighed for kunder.
• Salget af platformen anses for at være af accessorisk karakter, dvs. usædvanligt i forhold til Spørgers almindelige finansielle virksomhed. Medregning af denne engangsindtægt ville forvrænge momsfradragsprocenten og berøve den reel betydning, jf. EU-Domstolens dom i sag C-98/07, Nordania Finans. Det er afgørende, hvad der overdrages, ikke hvad der forbliver hos overdrageren. Dette resultat stemmer overens med SKM2017.634.SR.

Afgørelse

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og svarede "Nej" til spørgsmålet. Salget af softwarerettighederne skal således ikke medregnes ved opgørelsen af Spørgers delvise momsfradragsret efter momslovens § 38, stk. 1.