Bevarelse af skattepligt men skattemæssigt hjemsted i Storbritannien

Skatterådet bekræftede, at en person, der flyttede til Storbritannien for at arbejde, fortsat var fuldt skattepligtig til Danmark, da han bevarede rådighed over helårsbolig her i landet, hvor hans ægtefælle og børn fortsat boede. Samtidig blev han anset for skattemæssigt hjemmehørende i Storbritannien i henhold til dobbeltbeskatningsoverenskomsten, da han sædvanligvis ville opholde sig mest der. En overdragelse af anparter til ægtefællen før fraflytningen kunne ske med succession, da overdragelsen fandt sted, mens de stadig blev anset for samlevende i skattemæssig forstand.

Faktiske forhold

Spørger flyttede den 1. september 2023 til Storbritannien for at starte i et nyt job, mens hans ægtefælle og børn blev boende i en lejet helårsbolig i Danmark. Spørger lejede en permanent bolig i Storbritannien og forventede at opholde sig i Danmark i op til 120 dage om året i forbindelse med ferier og weekender. Ægtefællerne ejede desuden i sameje en ejendom i Danmark, som var udlejet på en tidsbegrænset 2-årig kontrakt. Dagen før sin afrejse, den 1. september 2023, overdragede spørger 100 % af anparterne i sit selskab, H1 ApS, til sin ægtefælle.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet besvarede alle tre spørgsmål bekræftende.

• Fuld skattepligt i Danmark: Spørgers fulde skattepligt til Danmark blev anset for bevaret, jf. Kildeskatteloven § 1, stk. 1, nr. 1. Dette skyldtes, at han fortsat havde rådighed over to helårsboliger i Danmark: den lejede lejlighed sammen med familien og den ejede ejendom. Den ejede ejendom talte med, da den ikke var udlejet uopsigeligt i mindst tre år, hvilket er kravet i praksis for at anse rådigheden for afskåret i relation til skattepligtsophør.

• Skattemæssigt hjemsted i Storbritannien: Da spørger var fuldt skattepligtig i både Danmark og Storbritannien, opstod der dobbeltdomicil. Afgørelsen om skattemæssigt hjemsted skulle træffes efter "tie-breaker"-reglerne i Bekendtgørelse af overenskomst af 11. november 1980 med Storbritannien til undgåelse af dobbeltbeskatning og forhindring af skatteunddragelse for så vidt angår skatter på indkomst og kapitalvinding § 4. Skatterådet fandt, at:

  • Spørger havde fast bolig til rådighed i begge lande.
  • Det kunne ikke med sikkerhed afgøres, hvor han havde midtpunkt for sine livsinteresser, da de personlige interesser (familie) var i Danmark, og de økonomiske (arbejde) var i Storbritannien.
  • Afgørelsen faldt derfor på, hvor han sædvanligvis opholdt sig. Da spørger forventede at opholde sig ca. 245 dage i Storbritannien og højst 120 dage i Danmark, blev han anset for at have sit sædvanlige ophold og dermed sit skattemæssige hjemsted i Storbritannien.

• Overdragelse af anparter med succession: Overdragelsen af anparter til ægtefællen kunne ske med succession efter Kildeskatteloven § 26 B. Forudsætningen er, at ægtefællerne er samlevende i skattemæssig forstand på overdragelsestidspunktet. Da overdragelsen skete den 1. september 2023, før spørger flyttede, var de utvivlsomt samlevende. Skattestyrelsen bemærkede desuden, at selv hvis samlivet ansås for ophævet ved fraflytningen, ville det i henhold til Kildeskatteloven § 4 først have skattemæssig virkning fra udgangen af indkomståret. Da ingen af ægtefællerne var skattemæssigt hjemmehørende i udlandet på overdragelsestidspunktet, var betingelserne i Kildeskatteloven § 27 for at anvende successionsreglerne opfyldt.