Exit-skat på svensk skovejendom

Spørger, der flyttede fra Sverige til Danmark i juli 2020 og blev fuldt skattepligtig til Danmark i henhold til Kildeskatteloven § 1, ejer i fællesskab med sin ægtefælle en skovejendom i Sverige. Ejendommen, der af de svenske myndigheder er vurderet som en jordbrugs-/skovbrugsejendom, anvendes primært som sommerhus og til jagt, men der drives også kommercielt skovbrug gennem en svensk personlig virksomhed. En mindre del af landbrugsjorden vedligeholdes af en nabo uden vederlag. Spørger og ægtefællen har ingen professionelle forudsætninger for at drive skov- eller landbrugsaktivitet.

Faktiske Forhold

Ejendommen er på 138,5 hektar, hvoraf 109 hektar er skov, 22,5 hektar landbrugsjord og 7 hektar vådområde. Spørger har oplyst, at skovdriften ikke forventes at generere overskud inden for de næste 20-30 år, og at investeringer i ejendommen er betydeligt højere end den forventede markedsværdistigning. Regnskaberne for skovdriften viser konsekvent underskud:

Spørger har aldrig boet på ejendommen, som udelukkende er anvendt som sommerhus og jagthytte.

Spørgsmål og Skatterådets Afgørelse

Skatterådet blev bedt om at bekræfte:

• Om spørgers skovdriftsaktivitet, der genererer negativt resultat, skal anses som hobbyvirksomhed.
• Om ejendommen vil være fritaget for exit-skat, når spørger ophører med at være fuld skattepligtig til Danmark.
• Hvis spørgsmål 2 besvares benægtende, om ejendommen delvist vil være fritaget for exit-skat.

Skatterådet besvarede spørgsmål 1 med "Ja" og spørgsmål 2 og 3 med "Nej".

Begrundelse for Afgørelse

Hobbyvirksomhed

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens vurdering af, at skovdriften skal anses for hobbyvirksomhed. Dette skyldes, at selvom ejendommen i sin størrelse potentielt kunne drives erhvervsmæssigt, har den faktiske drift vist vedvarende underskud, og der er ingen udsigt til overskud med den nuværende driftsform og intensitet. Skattestyrelsen henviste til retspraksis, herunder SKM2004.455.HR og SKM2014.584.BR, som understreger, at det ikke er tilstrækkeligt, at en ejendom kunne drives landbrugsfagligt forsvarligt, hvis mulighederne ikke udnyttes til at opnå et overskud. Den manglende udsigt til rentabel drift og spørgers manglende faglige forudsætninger understøtter konklusionen om hobbyvirksomhed.

Exitbeskatning

Skatterådet bekræftede, at ejendommen ikke vil være fritaget for exit-skat. I henhold til Kildeskatteloven § 10 sidestilles ophør af fuld skattepligt til Danmark med afhændelse af aktiver, der ikke længere er omfattet af dansk beskatning. Hvis en faktisk afståelse af aktivet ville have udløst beskatning efter danske skatteregler, vil exit-skat indtræde. Da fortjeneste ved afståelse af fast ejendom som udgangspunkt medregnes til den skattepligtige indkomst efter Ejendomsavancebeskatningsloven § 1, vil ejendommen være omfattet af exit-beskatning.

Delvis Fritagelse for Exitbeskatning

Skatterådet afviste også muligheden for delvis fritagelse for exit-skat. Fritagelsesreglerne i Ejendomsavancebeskatningsloven § 8 (for en- og tofamilieshuse samt sommerhuse) og Ejendomsavancebeskatningsloven § 9 (for stuehuse til landbrugs- og skovejendomme) kræver, at ejendommen eller stuehuset har tjent til bolig for ejeren eller dennes husstand i en del af eller hele ejertiden. Da spørger har oplyst, at ejendommen aldrig har tjent som beboelse for spørger, men udelukkende som sommerhus og jagthytte, er betingelserne for skattefrihed ikke opfyldt. Derfor kan fraflytningen ikke delvist fritages for exit-beskatning.