Nettoløn til søfolk under indflagning

Et rederi, H1, der beskattes efter tonnageskatteloven, planlægger at indflage et antal skibe fra ikke-EU/EØS-lande til Dansk Internationalt Skibsregister (DIS). I den forbindelse ønsker rederiet at indsætte kommende skibsledelse (kaptajner/navigatører og maskinmestre), benævnt Søfolkene, til sidemandsoplæring og kursus ombord i maksimalt 14 dage. Søfolkene vil være overtallige og udelukkende modtage oplæring uden at indgå i skibets daglige arbejde eller tage ansvar/kommando, før skibet har fået DIS-flag. Rederiet ønsker, at disse danske søfolk kan aflønnes med nettohyre under denne oplæringsperiode, svarende til ansættelse på et EU/EØS-flaget skib, og vil afholde alle omkostninger samt løn og rettigheder.

Spørgers opfattelse

Spørger anførte, at en person, der er fuldt skattepligtig til Danmark og erhverver lønindkomst ved arbejde ombord på et dansk skib registreret i DIS, kan få nedsat den samlede indkomstskat i henhold til Sømandsbeskatningsloven § 5, stk. 1. Det blev fremhævet, at praksis tillader DIS-beskatning af løn under kursusophold i land af op til 3 måneders varighed, såfremt den søfarende fortsat er i rederiets tjeneste. Denne praksis understøttes af SKM2012.398.SR, hvor Skatterådet bekræftede DIS-beskatning af hyre under et 1-2 ugers oplæringskursus på et tysk skib, da søfolkene fortsat var i selskabets tjeneste. Spørger argumenterede for, at praksis finder anvendelse uanset om kurset afholdes til vands eller lands, og at de aktuelle betingelser for varighed og fortsat ansættelse er opfyldt, hvorfor lønnen bør kunne DIS-beskattes.

Skattestyrelsens indstilling

Skattestyrelsen forudsatte, at de danske søfolk er fuldt skattepligtige i henhold til Kildeskatteloven § 1, stk. 1, og at de forud for kurset var omfattet af en nettolønsordning (DIS) samt fortsat var ansat af rederiet og indgik i den normale driftsbesætning. Selvom skibene på nuværende tidspunkt ikke er registreret i DIS eller sejler under et EU/EØS-flag, og dermed ikke direkte falder ind under hovedreglen i sømandsbeskatningsloven, fandt Skattestyrelsen, at der er en undtagelse i praksis for kurser og oplæring. Med henvisning til SKM2012.398.SR og Den juridiske vejledning 2023-2, afsnit C.A.3.4.6.2, kan løn under kursusophold af op til 3 måneders samlet varighed inden for en 12-måneders periode omfattes af DIS-ordningen, hvis den pågældende umiddelbart før kurset var ansat til arbejde ombord og fortsat er ansat af rederiet. Skattestyrelsen vurderede, at den foreliggende situation kan sammenlignes med den tidligere praksis, da søfolkene er medsejlende, observerer og modtager oplæring/kursus i maksimalt 14 dage, uden at deltage i det daglige arbejde, og rederiet afholder alle omkostninger. Derfor indstillede Skattestyrelsen, at betingelserne for DIS-beskatning af lønnen er opfyldt.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse og bekræftede, at danske søfolk ombord på skibe, der er på vej til indflagning i Danmark fra registre i ikke-EØS/EU-lande, kan omfattes af nettolønsordningen (DIS) i forbindelse med sidemandsoplæring og deltagelse i kurser under denne sejlads.