Fuld eksemptionslempelse for arbejde i Irak

Skatterådet har bekræftet, at en person, der er fuldt skattepligtig til Danmark, er berettiget til fuld eksemptionslempelse på sin lønindkomst optjent i Irak efter ligningslovens § 33 A. Personen er ansat i en udenlandsk koncern og udfører udelukkende arbejde i Irak på en rotationsordning, hvor 28 dage er arbejdsdage i Irak og 28 dage er fridage, heraf fire rejsedage.

Faktiske Forhold

Spørger har rådighed over en helårsbolig i Danmark og er fuldt skattepligtig til Danmark i henhold til Kildeskatteloven § 1, stk. 1, nr. 1. Da der ikke er en dobbeltbeskatningsoverenskomst med Irak, er spørger som udgangspunkt skattepligtig af sin globale indkomst i Danmark. For at opfylde opholdskriteriet i ligningslovens § 33 A, tilbringer spørger tilstrækkeligt mange dage i sit sommerhus i Spanien for at sikre, at ophold i Danmark ikke overstiger 42 dage inden for enhver løbende 6-måneders periode. Alt arbejde udføres i Irak, og intet arbejde udføres i Danmark.

Retsgrundlag og Praksis

Lempelse for udenlandsk lønindkomst kan opnås efter Ligningsloven § 33 A, stk. 1, hvis en person, der er skattepligtig efter kildeskatteloven, under ophold uden for riget i mindst 6 måneder har erhvervet lønindkomst ved personligt arbejde i tjenesteforhold. Opholdet må ikke afbrydes af ophold i Danmark af en sammenlagt varighed på højst 42 dage inden for enhver 6-måneders periode, medmindre opholdene har karakter af nødvendigt arbejde i Danmark med direkte forbindelse til udlandsopholdet, ferie eller lignende.

Sagen er vurderet i lyset af dommen SKM2023.18.ØLR, hvor Østre Landsret fastslog, at ligningslovens § 33 A ikke finder anvendelse, hvis en dansk lønmodtager af egen drift og uafhængigt af arbejdsgiveren vælger at bosætte sig i udlandet, uden at det pågældende land har sammenhæng med arbejdsgiverens forhold. I den konkrete sag var pilotens udlandsophold ikke begrundet i en ansættelse i udlandet, men var uafhængigt af arbejdsgiveren.

Skattestyrelsens Vurdering

Skattestyrelsen vurderede, at spørgers ophold i Irak utvivlsomt har en direkte sammenhæng med arbejdsgiverens forhold, da arbejdet udelukkende kan udføres i Irak, og spørger er ansat til at udføre arbejdet der. Dette adskiller sig fra situationen i SKM2023.18.ØLR. Skattestyrelsen fandt endvidere, at spørgers ferieophold i Spanien ikke afbryder lempelsesperioden efter ligningslovens § 33 A, da ferie eller lignende afholdt i udlandet fortsat kan medregnes i 6-måneders perioden, forudsat de øvrige betingelser er opfyldt. Det er en forudsætning, at spørger højst opholder sig i Danmark i 42 dage inden for enhver løbende seks-måneders periode, og at sådanne ophold har karakter af ferie eller lignende i Danmark i direkte forbindelse med udlandsopholdet.

Skatterådets Afgørelse

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og bekræftede, at spørger er berettiget til fuld skattenedsættelse efter ligningslovens § 33 A, stk. 1, for den lønindkomst, der er optjent i Irak, under de beskrevne omstændigheder. Spørgsmål 2 om bagudrettet anvendelse bortfaldt som følge heraf.