Arv af amerikanske pensionsordninger og beskatning
Dato
17. april 2023
Sagsnr
22-0922142
Emne
Skat
Type
Bindende svar
Henvisning
Dokument
Lovreferencer
Skatterådet har taget stilling til beskatningen af fire amerikanske pensionsordninger, som Spørger har arvet fra sin afdøde forælder, der var bosiddende i USA. Spørger er fuldt skattepligtig til Danmark. Afgørelsen differentierer beskatningen baseret på ordningernes oprindelige skattemæssige status i USA og deres kvalifikation under dansk pensionsbeskatningslov.
Faktiske Forhold
Spørger har arvet fire amerikanske pensionsordninger:
- Roth Contributory IRA (nu "Inherited Roth IRA")
- Rollover IRA (nu "Inherited IRA")
- Non-Qualified Tax-Deferred Variable Annuity (nu "Inherited Variable Annuity")
- Non-Qualified Tax-Deferred Fixed Annuity (nu "Inherited Fixed Annuity")
Spørgers forælder var aldrig skattepligtig til Danmark. "Non-Qualified" betyder, at indbetalinger er foretaget med beskattede midler, mens "Tax-Deferred" indikerer skatteudskydelse af afkast. "IRA" står for Individual Retirement Account, og "Annuity" er en livrente.
Skatterådets Afgørelse og Begrundelse
Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse for alle spørgsmål. Den skattemæssige kvalifikation af de arvede ordninger i Danmark bygger på den oprindelige skattemæssige behandling af indbetalingerne i USA, idet overførslerne ved arv ikke har udløst amerikansk skat, og forløbet anses for ubrudt, jf. principperne i .
Beskatning af Udbetalinger
| Ordning | Oprindelig status i USA | Dansk kvalifikation | Udbetaling skattepligtig i Danmark? |
|---|---|---|---|
| Inherited Roth IRA | Indbetalinger beskattet | PBL § 53 A | Nej, jf. Pensionsbeskatningsloven § 53a, stk. 5 |
| Inherited IRA | Indbetalinger fradraget | PBL § 53 B | Ja, som personlig indkomst, jf. Pensionsbeskatningsloven § 53b, stk. 6 og Personskatteloven § 3, stk. 1 |
| Inherited Variable Annuity | Indbetalinger beskattet | PBL § 53 A | Nej, jf. Pensionsbeskatningsloven § 53a, stk. 5 |
| Inherited Fixed Annuity | Indbetalinger beskattet | PBL § 53 A | Nej, jf. Pensionsbeskatningsloven § 53a, stk. 5 |
For Inherited Variable Annuity og Inherited Fixed Annuity, som er oprettet før den 18. februar 1992, kan Spørger vælge at få ordningerne beskattet efter Pensionsbeskatningsloven § 53a eller Pensionsbeskatningsloven § 53b. Dette valg skal foretages rettidigt, senest ved udløbet af oplysningsfristen for indkomståret 2022, jf. Lov om ændring af pensionsbeskatningsloven, realrenteafgiftsloven, fondsbeskatningsloven, kildeskatteloven og skattekontrolloven § 6, stk. 12, som indsat ved Lov om ændring af forskellige skattelove § 5, stk. 2. Da indbetalingerne til disse ordninger er sket med beskattede midler i USA, kvalificeres de under Pensionsbeskatningsloven § 53a.
Beskatning af Afkast
| Ordning | Dansk kvalifikation | Afkast skattepligtig i Danmark? |
|---|---|---|
| Inherited Roth IRA | PBL § 53 A | Ja, som kapitalindkomst, jf. Pensionsbeskatningsloven § 53a, stk. 3 og Personskatteloven § 4, stk. 1, nr. 13 |
| Inherited IRA | PBL § 53 B | Nej, jf. Pensionsbeskatningsloven § 53b, stk. 5 |
| Inherited Variable Annuity | PBL § 53 A | Ja, som kapitalindkomst, jf. Pensionsbeskatningsloven § 53a, stk. 3 og Personskatteloven § 4, stk. 1, nr. 13 |
| Inherited Fixed Annuity | PBL § 53 A | Ja, som kapitalindkomst, jf. Pensionsbeskatningsloven § 53a, stk. 3 og Personskatteloven § 4, stk. 1, nr. 13 |
For ordninger omfattet af Pensionsbeskatningsloven § 53a påhviler skattepligten af afkastet Spørger fra arvetidspunktet. Da USA ikke beskatter det løbende afkast, opstår der ikke dobbeltbeskatning af denne indkomst.
Dobbeltbeskatning
For udbetalinger fra Inherited IRA, som beskattes i både Danmark og USA, skal Danmark lempe for dobbeltbeskatningen. Spørger er skattemæssigt hjemmehørende i Danmark, jf. Dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og USA § 4. Ifølge Dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og USA § 18, stk. 1, litra a kan pensioner, der er skattemæssigt godkendt i kildelandet (USA), kun beskattes i kildelandet. Danmark skal derfor lempe efter metoden exemption med progressionsforbehold, jf. Dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og USA § 23, stk. 3, litra c. Dette betyder, at pensionsudbetalingerne medregnes i beskatningsgrundlaget i Danmark, men der gives et fradrag i den danske indkomstskat svarende til den del af skatten, der kan henføres til indkomsten fra USA, hvorved udbetalingerne alene får progressionsvirkning på den danske skat af Spørgers øvrige indkomst.
Lignende afgørelser
