Skattefri fondsstiftelse med almennyttigt formål

S Holding ApS, 100% ejet af M, planlægger at overdrage 100% af aktierne i N Holding A/S til en nystiftet erhvervsdrivende fond, "Fonden", uden vederlag. N Holding A/S ejer X ApS og Y A/S. Formålet med fondsstiftelsen er at overføre aktiviteterne i X ApS og Y A/S til fondseje.

Spørgsmål og Svar

Skatterådet blev bedt om at bekræfte følgende:

• Spørgsmål 1: Kan Fonden anses udelukkende at have almennyttigt/almenvelgørende formål?
  • Svar: Ja.
• Spørgsmål 2: Udløser stiftelsen af Fonden skattemæssige konsekvenser for S Holding ApS, N Holding A/S eller M?
  • Svar: Se indstilling og begrundelse.
• Spørgsmål 3: Er Fonden skattepligtig eller afgiftspligtig af de værdier, den tildeles ved stiftelsen?
  • Svar: Ja.

Skattestyrelsens Begrundelse

Skattestyrelsen vurderede, at Fondens formål er almenvelgørende eller almennyttigt. Formålene inkluderer økonomisk bistand til kræftramte personer og deres familier i A- og B-kommune (forudsat økonomisk trang), økonomisk bistand til julearrangementer for hjemløse og ensomme i A- og B-kommune, samt støtte til kulturelle arrangementer i de samme kommuner. Afgrænsningen til A- og B-kommune, med et befolkningsgrundlag på ca. XX, blev anset for at opfylde kravet om en "videre kreds", jf. SKM2010.329.SR, som anerkendte et sogn med under 2.000 indbyggere som almennyttigt.

For S Holding ApS vil overdragelsen af koncernselskabsaktier i N Holding A/S være skattefri i henhold til aktieavancebeskatningslovens § 8. For N Holding A/S har ændringen af ejerskab ingen skattemæssig betydning. For M, den ultimative personaktionær, kan der potentielt ske beskatning som maskeret udlodning, hvis overdragelsen anses for at være sket i dennes personlige interesser, jf. Ligningslovens § 16 A, stk. 2, nr. 6. Dog kan dette undgås, hvis Skatterådet giver tilladelse til overdragelsen til en fond med et almennyttigt eller almenvelgørende formål, jf. Ligningslovens § 16 A, stk. 4, nr. 4. Praksis, herunder SKM2009.29.HR og SKM2013.31.SR, understøtter, at gaver til almennyttige foreninger som udgangspunkt anses for ydet ud fra en ideel interesse.

Fonden forventes at være en erhvervsdrivende fond, skattepligtig efter Fondsbeskatningsloven § 1, stk. 1. Ved stiftelsen tildeles Fonden 100% af aktierne i N Holding A/S som grundkapital. Da denne grundkapital ifølge fundatsen ikke kan anvendes til uddeling, vil Fonden ikke være skattepligtig af de modtagne værdier, jf. Fondsbeskatningsloven § 3, stk. 6. Dette er i overensstemmelse med SKM2012.192.SR. Derudover vil Fonden ikke være afgiftspligtig af de modtagne værdier, da den ikke anses for en "familiefond". Selvom M kan sidde i bestyrelsen (1 ud af 4 medlemmer), tillægger dette ikke medlemmer af bestemte familier fortrinsret til uddelinger eller stillinger, der udløser afgift, jf. Lov om erhvervsdrivende fonde § 28, stk. 2. Bestemmende indflydelse defineres i Selskabsloven § 7.

Skatterådets Afgørelse

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse.