Momsfritagelse for advokatydelser ved aktieoverdragelse
Dato
14. februar 2022
Sagsnr
21-0446404
Emne
Moms og lønsumsafgift
Type
Bindende svar
Henvisning
Dokument
Lovreferencer
Et advokatpartnerselskab (Spørger) anmodede Skatterådet om et bindende svar vedrørende momsfritagelse af advokatydelser i forbindelse med salg af kapitalandele i selskaber. Spørgsmålet var, om ydelserne kunne afregnes momsfrit som "forhandlinger i forbindelse med værdipapirer" i henhold til Momsloven § 13, stk. 1, nr. 11, litra e. Skatterådet svarede "Nej".
Faktiske Forhold
Spørger er et advokatpartnerselskab, der yder rådgivning til sælgere i forbindelse med virksomhedshandler, herunder salg af kapitalandele. Spørgers ydelser omfatter typisk:
- Rådgivning forud for salg af virksomhed
- Indsamling af materiale og tilrådighedsstillelse i virtuelt datarum
- Udarbejdelse af forslag til aktieoverdragelsesaftale (SPA)
- Forhandling angående indholdet af SPA'en med potentielle købere
- Bistand ved underskrift og closing
- Bistand i forbindelse med efterimplementering
I den konkrete sag vedrørte anmodningen ydelser præsteret i forbindelse med udarbejdelse og forhandling af SPA'en og øvrige vilkår for transaktionens gennemførsel ved salg af anparter i danske og udenlandske selskaber. Spørger oplyste, at de var mere involveret i forhandlingerne end sædvanligt, da sælgerne (to kommanditselskaber) manglede daglig ledelse. Dette betød, at Spørger selvstændigt deltog i forhandlinger med potentielle købere om transaktionsproces, SPA og købesum, dog under forudsætning af efterfølgende godkendelse fra sælgers bestyrelse.
Sælger blev også bistået af en corporate finance rådgiver. Forhandlingerne blev som udgangspunkt varetaget i fællesskab af Spørger og corporate finance rådgiveren, hvor sidstnævnte håndterede rene finansielle/kommercielle forhandlinger, mens Spørger varetog juridiske forhandlinger. Aftalebrevet mellem sælger og corporate finance rådgiveren viste, at corporate finance rådgiveren styrede salgsprocessen, herunder identifikation af købere, salgsmateriale, kontakt og forhandling af hovedvilkår.
Spørgers Opfattelse
Spørger var i tvivl, men mente, at ydelserne potentielt kunne være momsfritaget. Spørger henviste til tidligere afgørelser, og , hvor momsfritagelse for advokatydelser vedrørende SPA'er var mulig, hvis advokaten havde et "kvalificeret mandat" til helt eller delvist at fastlægge aftalevilkårene. Spørger argumenterede for at have haft mindst samme mandat som i de nævnte afgørelser, samt et yderligere mandat til selvstændigt at deltage i forhandlingsmøder og fastlægge aftalevilkår, omend med efterfølgende bestyrelsesgodkendelse.
Skattestyrelsens Begrundelse
Skattestyrelsen indstillede, at spørgsmålet besvares benægtende. Advokatydelser er som udgangspunkt momspligtige. Momsfritagelsen for "forhandlinger i forbindelse med værdipapirer" omfatter mellemmænds ydelser, der har til formål at træffe de nødvendige foranstaltninger for, at to parter indgår en kontrakt, uden at mellemmanden har en selvstændig interesse i kontraktens indhold, jf. EU-Domstolens dom i sag C-235/00, CSC. Det er en betingelse, at tjenesteyderen har bemyndigelse til selvstændigt at forhandle på vegne af en af parterne, og at efterfølgende godkendelse fra opdragsgiveren ikke er en hindring, jf. .
Skattestyrelsen vurderede, at Spørger ikke havde formidlet salget af selskaberne, da det ikke var Spørgers ydelser, der førte til salget. Corporate finance rådgiveren styrede salgsprocessen og forhandlede de kommercielle vilkår. Selvom Spørger havde bemyndigelse til selvstændigt at forhandle, vedrørte disse forhandlinger ikke de kommercielle aspekter af selve salget.
I lighed med og bestod Spørgers ydelser i at udarbejde og forhandle det nærmere indhold af overdragelsesaftalerne, efter at der principielt var opnået enighed om et salg. Disse ydelser blev anset for sædvanlige momspligtige advokatydelser, der udfyldte/supplerede allerede aftalte vilkår. Sådanne ydelser er kun momsfritagne, hvis de er biydelser til momsfrie forhandlingsydelser. Da Skattestyrelsen ikke anså Spørgers primære ydelser som momsfrie forhandlingsydelser, var de tilknyttede ydelser heller ikke momsfritaget.
Skatterådets Afgørelse
Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse og svarede "Nej" på spørgsmålet.
Lignende afgørelser
