Skattepligt ved gruppeforsikring mod arbejdsløshed
Dato
1. november 2022
Sagsnr
22-0563310
Emne
Skat
Type
Bindende svar
Henvisning
Dokument
Spørger, en virksomhed inden for bilfinansiering, ønskede bindende svar vedrørende skattemæssige konsekvenser af en gruppeforsikring, der dækker kunders månedlige ydelser på billån eller leasingaftaler ved ufrivillig arbejdsløshed. Forsikringen er tegnet af Spørger som forsikringstager, mens kunderne er de forsikrede. Udbetalinger fra forsikringsselskabet sker direkte til Spørger.
Faktiske Forhold
Spørger tilbyder private kunder at indgå i en gruppeforsikring, der dækker den månedlige ydelse på kundens billån eller leasingaftale ved ufrivillig arbejdsløshed i mere end 30 dage. Alle forsikringsydelser udbetales direkte til Spørger. Spørger er forsikringstager og ejer af ordningen, mens kunden er den forsikrede. Forsikringen dækker ufrivillig arbejdsløshed og samtidig midlertidig uarbejdsdygtighed. Den månedlige dækning er begrænset til et maksimalt beløb og en periode på højst 12 måneder. Forsikringen dækker maksimalt restgælden med tillæg af renter og gebyrer. Spørger opkræver et forsikringsgebyr fra kunden, som viderebetales til forsikringsselskabet som præmie. Når Spørger modtager udbetaling fra forsikringsselskabet, nedskrives kundens gæld tilsvarende.
Spørgsmål og Skatterådets Svar
Skatterådet besvarede spørgsmålene som følger:
| Spørgsmål | Svar |
|---|---|
| 1. Kan det bekræftes, at kunden ikke har skattemæssigt fradrag for indbetalinger til en forsikringspræmie til dækning af tab ved ufrivillig arbejdsløshed tilknyttet en låne-/leasingaftale hos Spørger? | Ja |
| 2. Kan det bekræftes, at den udbetaling af forsikringsydelser, som sker til Spørger fra et forsikringsselskab til dækning af tab ved ufrivillig arbejdsløshed hos den forsikrede kunde, ikke er skattepligtig efter Pensionsbeskatningsloven § 49, stk. 2, for kunden? | Ja |
| 3. Kan det bekræftes, at udbetaling af forsikringsydelser, som sker til Spørger fra et forsikringsselskab til dækning af tab ved ufrivillig arbejdsløshed hos den forsikrede kunde, er skattepligtig for Spørger efter Statsskatteloven § 4? | Ja, se dog begrundelse. |
| 4. Kan det bekræftes, at Spørger har skattemæssigt fradrag for nedskrivningen af den forsikrede kundes konto efter Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a? | Nej |
| 5. Kan det bekræftes, at kunden ikke har fradrag for renter, hvis Spørger nedskriver kundens lån i forbindelse med udbetaling fra forsikringsordningen? | Ja |
| 6. Kan det bekræftes, at Spørger har fradragsret for forsikringspræmien betalt til forsikringsselskabet? | Ja |
| 7. Kan det bekræftes, at Spørger er skattepligtig af forsikringsgebyret, som Spørger opkræver hos kunden? | Ja |
Skatterådets Begrundelse
Fradrag for kunden (Spørgsmål 1)
Skatterådet bekræftede, at kunden ikke har fradragsret for forsikringsgebyret. Selvom Pensionsbeskatningsloven § 49, stk. 1 giver fradrag for udgifter til arbejdsløshedsforsikring, og Pensionsbeskatningsloven § 54, stk. 2 angiver, at fradragsretten tilkommer ejeren af forsikringen, uanset hvem der har indbetalt, fandt Skatterådet, at den konkrete gruppeforsikring er et sammensat produkt. Dette skyldes, at den ikke udelukkende dækker ufrivillig arbejdsløshed, men også midlertidig uarbejdsdygtighed. Derfor skal beskatningen ske efter Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a og ikke pensionsbeskatningsloven. Da gebyret ikke er afholdt for at erhverve, sikre eller vedligeholde kundens skattepligtige indkomst, er der ikke fradragsret efter statsskatteloven. Dette er i tråd med tidligere afgørelser som og .
Skattepligt for kunden af udbetaling (Spørgsmål 2)
Skatterådet bekræftede, at udbetalingen af forsikringsydelser til Spørger ikke er skattepligtig for kunden efter Pensionsbeskatningsloven § 49, stk. 2. Begrundelsen er, at forsikringen er et sammensat produkt, der ikke beskattes efter pensionsbeskatningsloven, men efter statsskatteloven. Under statsskatteloven er det afgørende, om kunden har et retskrav på forsikringsbetalingen. Da Spørger er forsikringstager, betaler præmien, og udbetalingen sker direkte til Spørger, har kunden ikke et retskrav på forsikringsudbetalingen. Dette er i overensstemmelse med .
Skattepligt for Spørger af udbetaling (Spørgsmål 3)
Skatterådet bekræftede delvist, at udbetalingen af forsikringsydelser til Spørger er skattepligtig efter Statsskatteloven § 4. Den del af forsikringsbetalingen, der dækker kundens løbende rente- og bidragsbetalinger på billån samt leasingydelser, er skattepligtig indkomst for Spørger. Dette skyldes, at disse beløb træder i stedet for indtægter, som Spørger ellers ville have modtaget direkte fra kunden. Derimod er den del af forsikringsbetalingen, der finansierer de løbende afdrag på lån, skattefri for Spørger, da afdragsbetalinger isoleret set anses for at træde i stedet for tilbagebetaling af et lånt beløb og dermed ikke er en indtægt. Denne sondring er i overensstemmelse med .
Fradrag for Spørger for nedskrivning (Spørgsmål 4)
Skatterådet afviste, at Spørger har skattemæssigt fradrag for nedskrivningen af den forsikrede kundes konto efter Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a. Begrundelsen er, at forsikringsbetalingen dækker kundens renteudgifter og afdrag, og gældsforholdet ændres ikke. Nedskrivningen af gælden i form af afdragsbetalinger anses for en tilbagebetaling af det lånte beløb, finansieret via forsikringsordningen. Der er således ikke tale om en omkostning for Spørger, og dermed ikke en fradragsberettiget driftsomkostning.
Fradrag for kunden for renter (Spørgsmål 5)
Skatterådet bekræftede, at kunden ikke har fradrag for renter, hvis Spørger nedskriver kundens lån i forbindelse med forsikringsudbetalingen. Efter Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra e er det en forudsætning for rentefradrag, at der foreligger en retlig bindende og aktuel forpligtelse til at betale gælden og forrente den. I den periode, hvor forsikringsbegivenheden er indtruffet, og forsikringen dækker ydelserne, anses der ikke at foreligge en aktualiseret betalingsforpligtelse for den forsikrede kunde i relation til rentebetalinger. Dette er i overensstemmelse med tidligere praksis, herunder TfS 1992.495.LR og .
Fradrag for Spørger for præmie (Spørgsmål 6)
Skatterådet bekræftede, at Spørger har fradragsret for forsikringspræmien betalt til forsikringsselskabet. Udgiften til præmiebetalingen anses for at have den fornødne tilknytning til Spørgers indkomsterhvervelse og kan derfor fradrages som en driftsomkostning efter Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a. Dette er i tråd med tidligere afgørelser som og .
Skattepligt for Spørger af forsikringsgebyr (Spørgsmål 7)
Skatterådet bekræftede, at Spørger er skattepligtig af det forsikringsgebyr, som Spørger opkræver hos kunden. Gebyret anses for en betaling fra kunden til Spørger for at deltage i forsikringsordningen. Spørger har erhvervet ret til denne betaling, og den skal derfor medregnes i Spørgers skattepligtige indkomst efter Statsskatteloven § 4, uanset at Spørger viderebetaler et tilsvarende beløb som præmie til forsikringsselskabet.
Lignende afgørelser
