A Family Trust anset for transparent

En spørger, der overvejer at flytte til Danmark, ønskede Skatterådets bekræftelse på, at en udenlandsk trust, A Family Trust, skulle anses for skattemæssigt transparent, så spørgeren blev anset for skattemæssig ejer af trustens aktiver og passiver og dermed skattepligtig af den løbende indkomst.

Faktiske Forhold

Spørgeren, der flyttede til England omkring år 2000 og nu bor i Spanien, påtænker at flytte til Danmark eller Luxembourg. A Family Trust blev etableret i 2010 af spørgerens arbejdsgiver, H UK, som en "Employer Financed Retirement Benefit Scheme" i trust-form. H UK var settlor, J Limited var daværende trustee, og spørgeren var beneficiary. Formålet med ordningen var, at arbejdsgiveren indskød midler i trusten, som var optjent af spørgeren. Udbetalinger fra trusten kunne ske ved spørgerens pensionering (fra 55 år), død eller ændring i "nature of service". Spørgeren er over 55 år og kan derfor få trustens formue udbetalt.

Spørgeren havde betydelig indflydelse på trusten:

• Trustee skulle investere trustens midler i overensstemmelse med skriftlige retningslinjer udstedt af spørgeren eller en bemyndiget person.
• H UK havde bemyndigelse til at udpege nye trustees og fjerne eksisterende, men dette krævede samtykke fra spørgeren.
• Trusten kunne stille sikkerhed eller garanti for spørgerens gæld eller andre forpligtelser.
• Spørgeren skulle holde trustee skadesløs i relation til Trust Deed.

Trusten blev ikke beskattet som et selvstændigt skattesubjekt på Isle of Man, hvor den var hjemmehørende.

Spørgers Opfattelse

Spørgeren anførte, at den skattemæssige vurdering af udenlandske trusts i Danmark udelukkende beror på praksis, hvor en trust enten behandles som et selvstændigt skattesubjekt eller en transparent enhed. For at en trust kan anerkendes som et selvstændigt skattesubjekt, skal trustformuen være definitivt og effektivt udskilt fra stifterens formue. Definitivt betyder, at stifteren ikke må kunne tilbagekalde trusten, og effektivt betyder, at stifteren ikke fortsat må have rådighed over den udskilte kapital. Hvis blot én af disse betingelser ikke er opfyldt, anerkendes trusten ikke, og kapitalen betragtes fortsat som en del af stifterens formuesfære, hvorved stifteren (eller beneficiary) beskattes af afkastet.

Spørgeren mente, at han skulle anses for den reelle indskyder af formuen i trusten, da indskuddene alene skete på grundlag af hans arbejdsindsats. Desuden havde spørgeren den reelle indflydelse og beslutningsret i trusten, da han skulle godkende alle beslutninger, herunder give skriftlige retningslinjer for investeringer, og kunne udskifte trustee. Spørgeren skulle også holde trustee skadesløs. På baggrund heraf mente spørgeren, at A Family Trust måtte anses for skattemæssigt transparent, og at han derfor skulle beskattes af det løbende afkast.

Skattestyrelsens Indstilling og Begrundelse

Skattestyrelsen indstillede, at spørgsmålet skulle besvares bekræftende. Det blev forudsat, at spørgeren flyttede til Danmark. Skattestyrelsen vurderede, at trusten var transparent i forhold til spørgeren, da trustkapitalen ikke var definitivt og effektivt udskilt fra spørgerens formuesfære. Dette skyldtes især, at spørgeren var trustens eneste begunstigede i sin levetid, skulle samtykke til fjernelse eller indsættelse af trustees, og kunne bestemme, hvad trustens midler skulle investeres i. Praksis, herunder SKM2018.376.HR og SKM2017.637.SR, understøttede, at en trust kun anerkendes som et selvstændigt skattesubjekt, hvis formuen er effektivt og uigenkaldeligt udskilt fra stifterens formue.

Da trusten ikke blev beskattet som et selvstændigt skattesubjekt i udlandet, kunne den ikke få ledelsens sæde i Danmark efter Fondsbeskatningsloven § 1, stk. 1, nr. 4. Ved spørgerens tilflytning til Danmark ville trustens aktiver blive omfattet af dansk skattepligt og anses for anskaffet til handelsværdien på tilflytningstidspunktet, jf. kildeskattelovens § 9, stk. 1. Spørgeren ville herefter være skattepligtig af afkast, udbytte og indtægter af de underliggende aktiver.

Skatterådets Afgørelse

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse og bekræftede, at A Family Trust skulle anses for skattemæssigt transparent, så spørgeren blev anset for skattemæssig ejer af trustens aktiver og passiver og dermed skattepligtig af den løbende indkomst.