Skattepligt og hjemsted ved arbejde i Danmark

Skatterådet har truffet afgørelse om en persons skattepligt ved tilflytning til Danmark og fordeling af beskatningsretten til lønindkomst i henhold til dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og X-land. Spørger, der er statsborger i X-land, flytter til Danmark i 2022 for at bo med sin danske hustru i en fremlejet lejlighed i 2-3 år, hvorefter de forventer at vende tilbage til X-land. Spørger vil fortsat arbejde for sine arbejdsgivere i X-land, herunder udføre arbejde fra Danmark, og vil opholde sig ca. 150 dage om året i Danmark, dog mindre end 3 måneder ad gangen og under 183 dage i enhver 12-måneders periode. Spørger bevarer stærke personlige og økonomiske bånd til X-land, herunder familie, venner, bankkonti og pensionsopsparing, og er fortsat fuldt skattepligtig til X-land.

Skatterådets Afgørelse

Skatterådet bekræftede, at spørger bliver fuldt skattepligtig til Danmark. Skatterådet bekræftede endvidere, at spørgers skattemæssige hjemsted er X-land i henhold til dobbeltbeskatningsoverenskomsten. Derimod kunne Skatterådet ikke bekræfte, at Danmark har beskatningsretten til spørgers lønindkomst fra arbejde udført i Danmark.

Begrundelse for Fuld Skattepligt

Skatterådet fandt, at spørger bliver fuldt skattepligtig til Danmark i henhold til Kildeskatteloven § 1, stk. 1, nr. 1, da han erhverver bopæl i Danmark ved at leje en lejlighed. Selvom opholdet i Danmark er under 183 dage i en 12-måneders periode og under 3 måneder ad gangen, anses det ikke for et kortvarigt ophold på grund af ferie eller lignende, jf. Kildeskatteloven § 7, stk. 1. Dette skyldes, at spørger vil udføre indtægtsgivende erhverv af ikke-sporadisk karakter for sine arbejdsgivere i X-land, mens han opholder sig i Danmark. Erhvervsmæssig aktivitet under ophold i Danmark medfører som udgangspunkt fuld skattepligt.

Skattemæssigt Hjemsted

Da spørger anses for fuldt skattepligtig i både Danmark og X-land, opstår der dobbeltdomicil. For at afgøre det skattemæssige hjemsted anvendes tie-breaker-reglerne i dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og X-land. I henhold til Dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og X-land § 4, stk. 3, litra a skal spørger anses for hjemmehørende i den stat, hvor han har midtpunkt for sine livsinteresser. Skatterådet lagde vægt på, at spørgers personlige og økonomiske interesser, herunder familie (udover hustruen), venner, sociale omgangskreds, bankforbindelser og pensionsopsparing, er i X-land. Opholdet i Danmark er midlertidigt og alene begrundet i hustruens job. På baggrund af en samlet konkret vurdering af spørgers tilknytning fandt Skatterådet, at spørger har midtpunkt for sine livsinteresser i X-land, hvilket er i overensstemmelse med tidligere praksis, herunder SKM2020.268.SR og SKM2019.420.SR.

Beskatningsret til Lønindkomst

Vedrørende beskatningsretten til lønindkomst fra arbejde udført i Danmark, finder Dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og X-land § 14, stk. 2 anvendelse. Selvom hovedreglen i Dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og X-land § 14, stk. 1 giver beskatningsret til den stat, hvor arbejdet udføres, fraviges dette, hvis tre betingelser er opfyldt: (a) modtageren opholder sig mindre end 183 dage i den anden stat inden for en 12-måneders periode, (b) vederlaget betales af en arbejdsgiver, der ikke er hjemmehørende i den anden stat, og (c) vederlaget ikke påhviler et fast driftssted, som arbejdsgiveren har i den anden stat. Da spørger opfylder alle disse betingelser – han opholder sig under 183 dage i Danmark, hans arbejdsgivere er i X-land og har ingen relationer eller fast driftssted i Danmark – har X-land beskatningsretten til spørgers løn for arbejde udført i Danmark.