Tilladelse til skattefri overdragelse af kapitalandele

Ansøgningen vedrører en anmodning om tilladelse efter Ligningsloven § 16 A, stk. 4, nr. 4 til skattefri overdragelse af samtlige kapitalandele i Fonden Holding ApS (Holdingselskabet) til en Fonden under stiftelse. Skatterådet godkendte ansøgningen i overensstemmelse med Skattestyrelsens indstilling.

Faktiske Forhold

M er eneanpartshaver i M Holding ApS, mens M’s børn, A og B, er eneanpartshavere i henholdsvis A Holding ApS og B Holding ApS. Disse tre selskaber ejer i fællesskab kapitalandelene i M Invest ApS (Selskabet), som er moderselskab for H-koncernen, der er globalt førende inden for bagagehåndteringssystemer.

Selskabets selskabskapital er opdelt i tre klasser:

• A-kapitalandele: Giver stemmeret og en førsteprioritets udbyttepræference, som er fuldt ud betalt i regnskabsåret 2017/2018.
• B-kapitalandele: Giver stemmeret (dog max. 10% af totalen) og en tidsubegrænset andenprioritets udbyttepræference på 10% af koncernresultatet efter skat (max. X kr. årligt, reguleret efter nettoprisindekset).
• C-kapitalandele: Giver ingen stemmeret og ingen særlige økonomiske rettigheder.

M Holding ApS ejer A- og B-kapitalandele, hvilket giver en samlet ejerandel på X % og 100 % stemmeandel i Selskabet. A Holding ApS og B Holding ApS ejer hver C-kapitalandele med en ejerandel på X % hver og uden stemmeret.

Som forberedelse til overdragelsen til Fonden vil M Holding ApS stifte Holdingselskabet og indskyde sine B-kapitalandele i Selskabet heri. Herefter vil Holdingselskabet eje B-kapitalandelene i Selskabet. Umiddelbart efter vil M Holding ApS, A Holding ApS og B Holding ApS stifte M Invest II ApS, som skal erhverve deres anparter i Selskabet. Formålet er at udskille J A/S til en selvstændig enhed, da Fonden ikke kan blive medejer af dette selskab. Selskabet påtænker at udlodde J A/S til M Invest II ApS, forudsat at Holdingselskabet har udtømt sin udbyttepræference i udlodningsåret.

Fonden stiftes af M Holding ApS som en almennyttig fond. Fondens formål er at være almennyttig, almenvelgørende og humanitær, med overskud der skal støtte frivilliges indsats for udsatte grupper, forskning og uddannelse inden for sundhed, miljø, teknologi og vedvarende energi. Fondens midler kan ikke på noget tidspunkt gå tilbage til stifter eller væsentlige gavegivere. Bestyrelsen består af tre medlemmer, hvoraf ingen af M, A, B eller deres nærtstående kan være medlemmer.

Afslutningsvis overdrager M Holding ApS samtlige kapitalandele i Holdingselskabet til Fonden vederlagsfrit, og kapitalandelene skal tilfalde Fondens grundkapital.

Betingelser for Tilladelse

I henhold til Ligningsloven § 16 A, stk. 2, nr. 6 beskattes værdien af en gave ved vederlagsfri overdragelse af aktier i et selskab som udbytte, når gaven ydes i aktionærens ideelle interesse. Dog kan der opnås tilladelse fra Skatterådet til skattefrihed, jf. Ligningsloven § 16 A, stk. 4, nr. 4, hvis aktierne overdrages til en fond med et almennyttigt eller almenvelgørende formål. Det er en afgørende betingelse, at overdragelsen tilgodeser aktionærens ideelle interesse og ikke dennes personlige eller økonomiske interesser.

Spørgers Opfattelse

Spørger vurderede, at Fonden har et almennyttigt formål, da dens fundats klart angiver dette, og overskuddet skal støtte almennyttige, almenvelgørende og humanitære formål til gavn for en bred kreds. Fondens erhvervsmæssige investeringer gennem Holdingselskabet hindrer ikke dens almennyttige kvalifikation, da overskuddet uddeles i overensstemmelse med formålet. Fonden tilgodeser desuden ikke en bestemt familie.

Det blev også anført, at M’s personlige og økonomiske interesser ikke tilgodeses ved overdragelsen. Fundatsen fastslår, at stifter eller andre ikke tildeles særlige rettigheder eller fordele, fondens midler kan ikke gå tilbage til stifter, og hverken M, A, B eller deres nærtstående kan være bestyrelsesmedlemmer. Overdragelsen tilgodeser således alene M’s ideelle interesser.

Skattestyrelsens Indstilling og Begrundelse

Skattestyrelsen indstillede til Skatterådet, at tilladelsen gives. Begrundelsen var, at overdragelsen sker i Spørgers ideelle interesse og ikke i hans personlige eller økonomiske interesse. Dette blev underbygget af, at Fonden er almenvelgørende/almennyttig, og at fondens vedtægter ikke tildeler Spørger eller andre særlige rettigheder i fonden. Skattestyrelsen henviste til, at vurderingen er i overensstemmelse med Skatterådets praksis, og at Fonden tidligere er anset for almenvelgørende/almennyttig i et bindende svar vedrørende M.

Skatterådets Afgørelse

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse.